<<
>>

3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В

последнее время, некоторые суды по ряду уголовных дел в качестве

основного доказательства вины лица в совершении налогового преступления

требуют установления дальнейшего использования денежных средств либо

имущества, полученных вследствие уклонения от уплаты налогов.

Органы

предварительного следствия и прокуратура, считают, что таким образом суд

выходит за пределы доказывания составов преступлений, предусмотренных ст.

ст. 198 и 199 УК РФ. Органы предварительного следствия и прокуратуры

исходят из того, что необходимо доказать факты совершения сделки,

выполнения работ, оказания услуг, получения оплаты (то есть возникновения

объекта налогообложения), сокрытия данного объекта или его недостоверного

отражения по учету и отчетности, факт неуплаты налогов с данного объекта.

Доказывание же дальнейшей судьбы денежных средств и имущества,

полученных от неуплаты налогов для привлечения лица к уголовной

ответственности, является не обязательным.

384

3.4.2. Момент окончания преступлений, предусмотренных статьями 198 и 199 УК РФ.

Возникает немало споров, связанных с моментом окончания

преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ в связи со вступлением в силу

положений НК РФ. Некоторые специалисты считают, что «...Оконченным

преступление считается с момента, когда истекли установленные сроки подачи

декларации, либо с момента подачи в инспекцию искаженной декларации.

Составление такой декларации образует стадию приготовления к преступлению

и в соответствии с нормами действующего законодательства не является

уголовно наказуемой (см. ст. 15.30 УК РФ)».265

Другие, что «...моментом окончания уклонения гражданина от уплаты налога путем включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах является истечение месячного срока после подачи декларации в налоговый орган, то есть число следующего месяца, следующего за числом подачи декларации. Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса путем их фактического неплатежа является оконченным преступлением с момента истечения срока платежа, установленного законом или другими нормативными правовыми актами».266

В соответствии с рекомендациями пункта 5 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов» преступления, предусмотренные статьями 198 и 199, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством. Другими словами, момент окончания налогового преступления совпадает с моментом истечения срока уплаты соответствующего налога.

Н.А. Лопашенко отмечает: «Следует иметь в виду, что одно только непредставление декларации в срок в налоговые органы или подача налоговой декларации с заведомо искаженными данными не является моментом окончания налогового преступления.

Уголовное право Российской Федерации Особенная часть.

Под редакцией Б.В. Здравомыслова. М. Юристъ. 2000. С. 232. 266 Уголовное право. Особенная часть. Под редакцией Л.Д. Гаухмана и СВ. Максимова. М. 1999. С. 306.

385

Налоговый кодекс предусматривает возможность внесения налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую декларацию для устранения ошибок, приводящих к занижению налога. Причем такая возможность имеется у налогоплательщика не только до истечения срока подачи декларации, но и по истечении его: до истечения срока уплаты налога и даже - по истечении последнего срока - до момента вручения налогоплательщику акта налоговой проверки, выявившей ошибки».267

Если следовать Н.А. Лопашенко, то получается, что данное преступление не является оконченным до момента вручения физическому лицу или предпринимателю акта налоговой проверки, выявившей ошибки. С данным мнением согласиться нельзя. Все же, применимо к налоговым преступлениям, в ходе проверки должны быть выявлены налоговые правонарушения и признаки налогового преступления (а не ошибки, как считает автор).

Это подтверждает и мнение специалистов: «... посягательство на общественные отношения состоит в неуплате налогов, в связи с чем оконченным преступление можно считать лишь с момента неуплаты в установленный срок надлежащим образом исчисленной суммы налога. Под покушением на преступное деяние следует понимать, например, составление недостоверной бухгалтерской отчетности и расчетов по налогам до момента наступления крайнего срока уплаты налогов».268

Также отметим, что все изменения в налоговой декларации должны производиться на основании заявления об изменениях и дополнениях, подаваемого в налоговый орган. Значение данного документа велико, так как дата подачи заявления определяет порядок применения финансовых санкций. Важным моментом является фиксация дня подачи заявления. В некоторых случаях целесообразно отправлять заявление и уточненную декларацию по почте. При этом следует сделать опись вложения. Дата отправки (почтовый штемпель на заказном письме) будет являться датой подачи заявления.

В соответствии с п.п. 2,3,4 ст. 81 НК РФ возможны следующие ситуации: -

заявление об изменениях и дополнениях подано до истечения срока подачи декларации. В этом случае декларация считается поданной в день подачи такого заявления и финансовые санкции не применяются; -

заявление подано по истечении срока подачи декларации, но до срока

Н.А. Лопашенко Преступления в сфере экономической деятельности. Ростов на Дону. 1999. С. 327. Логунов Д.А. Уголовная ответственность за уклонение от уплаты налогов. Бухгалтерский учет. 2000. № 23.

386 уплаты налога. В данном случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки. Акт налоговой проверки в рассматриваемом случае - это, по мнению большинства юристов, акт камеральной налоговой проверки, поскольку провести выездную налоговую проверку в рамках срока уплаты налога вряд ли возможно;

- заявление подано по истечении срока подачи декларации и срока уплаты налога. В этом случае санкции не применяются, если заявление подано до момента вручения акта налоговой проверки и налог уплачен. Акт налоговой проверки - это может быть как акт камеральной налоговой проверки, так и акт выездной налоговой проверки. При этом отметим, что данная норма касается случаев внесения изменений в декларации за прошлые отчетные периоды.

Таким образом, если заявление подано после истечения срока уплаты налога и срока подачи декларации, но налог фактически не уплачен, то в данном случае преступление является оконченным.

Ответ на вопрос о моменте окончания налоговых преступлений до сих пор остается спорным и в специальной литературе. Так, например, говоря о моменте окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, мнения разделились следующим образом. Преступление считается оконченным:

1. С момента установления факта включения в бухгалтерские документы

269

заведомо искаженных данных о доходах или расходах.

2. С момента совершения деяний, указанных в диспозиции, в крупном

270

размере.

3. С момента представления организацией-плательщиком налогов в налоговый орган соответствующих бухгалтерских документов, в которых содержатся искаженные сведения об объектах налогообложения, доходах или расходах или умышленной неуплаты в соответствующие сроки, в установленном законом порядке страховых взносов.272

4. С момента включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных либо с момента сокрытия других объектов налогообложения.273

Комментарий к Уголовному кодексу РФ, M. Бизнес-школа ЗАО «Интел-Синтез». 1997. С. 287.

270 Комментарий к Уголовному кодексу РФ. Коллектив авторов Юридического института МВД РФ. М. Проспект. 1997. С. 449.

271 Комментарий к Уголовному кодексу РФ под ред. Н.Ф. Кузнецовой. М. МГУ. 1997. С. 425.

272 Верин В.П. Преступления в сфере экономики. М. 2001. С. 104

273 Уголовное право. Учебник для вузов. М. Инфра М. 1997. С. 343.

387

5. С момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством.274

Продолжаются также споры и том, каким же составом является преступление, предусмотренное ст. 198 УК РФ формальным или материальным.

Н.А. Лопашенко отмечает, что «...Состав преступления формальный. Оно окончено с момента фактической неуплаты налога и (или) страхового взноса за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный

275

налоговым законодательством».

В другой же работе отмечается, что «...По конструкции преступление имеет материальный состав».276

С нашей точки зрения, налоговые преступления являются все же материальными составами. Привлечение субъекта к уголовной ответственности за налоговые преступления возможно лишь при наступлении конкретных вредных последствий - неполучение или недополучение бюджетами государства того или иного налога в установленных законом размерах.

3.4.3. Место совершения налогового преступления.

По общему правилу предварительное расследование по делам о

налоговых преступлениях производится по месту регистрации

налогоплательщика в налоговом органе. В соответствии со ст. 83 Налогового

кодекса РФ, в целях проведения налогового контроля налогоплательщики

подлежат постановке на учет в налоговых органах соответственно по месту

нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений,

месту жительства физического лица, а также по месту нахождения

принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств,

подлежащих налогообложению.

Следует отметить, что место постановки на налоговый учет не всегда

совпадает с фактическим местом нахождения налогоплательщика, а также

местом осуществления коммерческой деятельности. Тем не менее, в случае

совершения налогового преступления, бухгалтерская отчетность с заведомо

274 Постановление Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 4 июля 1997 года № 8 «О некоторых вопросах применения судами Российской Федерации уголовного законодательства об ответственности за уклонение от уплаты налогов».

Указанная работа Н.А. Лопашенко. С.327. 276 Уголовное право Российской Федерации Особенная часть. Под редакцией Б.В. Здравомыслова. М. Юристъ 2000. С. 232.

388 искаженными данными представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации. После подачи бухгалтерской отчетности и фактической неуплаты надлежащих сумм налогов в срок, установленный налоговым законодательством, преступные действия по уклонению от уплаты налогов считаются оконченными.

В случае, если признаки налогового преступления выявлены в ином районе (территории), то соответствующие материалы или возбужденное уголовное дело передаются в орган налоговой полиции (орган внутренних дел) того района (территории), где налогоплательщик состоит на учете в налоговом органе.

Таким образом, местом совершения преступлений, предусмотренных статьями 199, 199.1 и 199.2 УК РФ является место постановки на налоговый учет организации или налогового агента.

В случае, если юридическое лицо или предприниматель не зарегистрированы в налоговом органе (уклонились от регистрации), то предварительное расследование производится в том районе, где преступление было выявлено. Предварительное расследование в отношении физических лиц, привлекаемых к ответственности по статье 198 УК РФ производится соответствующим органом внутренних дел по налоговым преступлениям по месту жительства (регистрации) гражданина.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме 3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В:

  1. 3.3.4. Оптимизация налогообложения и уклонение от уплаты налогов.
  2. §2. Преступления, опосредованно связанные с уклонением от уплаты налогов, а также экономические и иные преступления, расследуемые по совокупности с уклонением от уплаты налогов.
  3. 4.2. Уклонение от уплаты налогов в сфере строительства. Актуальность
  4. 4.3. Уклонение от уплаты налогов в топливно-энергетическом комплексе.
  5. 4.4. Уклонение от уплаты налогов во внешнеэкономической деятельности.
  6. 2.1. Материальные последствия налоговых преступлений и некоторые вопросы возмещения нанесенного в результате уклонения от уплаты налогов ущерба государству.
  7. §3. Проблемные вопросы квалификации налоговых преступлений. 3.1. Общие вопросы реформирования «налоговых» составов УК РФ.
  8. 3.2. Уголовно-правовая характеристика налоговых преступлений в редакции Федерального закона от 08.12.2003г. № 162. 3.2.1. Статья 198. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица.
  9. 3.2.2. Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.
  10. 3.4. Проблемные вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов и сборов. 3.4.1. Предмет доказывания по делам о налоговых преступлениях. В
  11. §4. Способ совершения уклонения от уплаты налогов как основной элемент состава налоговых преступлений. 4.1. Наиболее распространенные способы уклонения от уплаты налогов.
  12. §9. Некоторые недостатки судебно-следственной практики по делам об уклонении от уплаты налогов с организаций
  13. § 3. Уклонение от уплаты налогов - слагаемое экономической и организованной преступности
  14. § 4. Криминалистические аспекты противодействия преступному уклонению от уплаты налогов
  15. § 1. Основные особенности криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов
  16. § 2. Содержание и структура криминалистической характеристики уклонения от уплаты налогов
  17. § 2. Способы и механизм преступного уклонения от уплаты налогов
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -