Категории, термины, участники налогового права

Налог и сбор. Налог - основная категория налогового права и налогового законодательства. В 1998 году была принята первая часть НК РФ, которая закрепила определения налога и сбора.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий), либо уплата которого обусловлена осуществлением в пределах территории, на которой введен сбор, отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 8 НК РФ).

Сбор является налоговым платежом, который представляет собой основанную на законе денежную форму отчуждения собственности с целью обеспечения расходов публичной власти, осуществляемого, в том числе на началах обязательности, безвозвратности, индивидуальной безвозмездности^{[9] [10].}

Рассмотрим подробнее эти две правовые категории и обозначим их основные отличия.

Основное различие между налогом и сбором состоит в том, что налог является безвозмездным платежом, а сбор - возмездным (государственная пошлина, таможенные сборы, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов и др.).

К признакам налога относятся: обязательность платежа;

индивидуальная безвозмездность; денежная форма налога; отчуждение принадлежащего на праве собственности (или ином вещном праве) имущества (денежных средств) в пользу публичного субъекта (государства); публичная цель - финансовое обеспечение деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог - необходимое условие существования государства, поэтому обязанность платить налоги, закрепленная в ст. 57 Конституции РФ, распространяется на всех налогоплательщиков в качестве безусловного требования государства. Налогоплательщик не вправе распоряжаться по своему усмотрению той частью своего имущества, которая в виде определенной денежной суммы подлежит взносу в казну, и обязан регулярно перечислять эту сумму в пользу государства, так как иначе были бы нарушены права и охраняемые законом интересы других лиц, а также государства. Взыскание налога не может расцениваться как произвольное лишение собственника его имущества, оно представляет собой законное изъятие части имущества, вытекающее из конституционной публично­правовой обязанности^[11].

Обязательность налога как отличительная черта заключается в том, что обязанность уплатить налог не зависит от воли налогоплательщика, не он является инициатором налоговых отношений, а государство, которое законно закрепляет обязанность лица уплатить налог, при наличии установленности последнего (налоговый платеж может считаться законно установленным лишь при условии, когда определены все существенные элементы налогового обязательства).

Федеральный законодатель при определении в НК РФ основных начал законодательства о налогах и сборах исходит из того, что налоги и сборы как обязательные платежи в бюджет имеют различную правовую природу: если налог - это индивидуальный безвозмездный платеж в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, то сбор - это взнос, уплата которого плательщиком является одним из условий совершения в отношении его государственными органами, органами местного самоуправления и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Еще одно различие имеется между налогом и сбором по правовым последствиям их неуплаты, а именно: неуплата налога влечет

принудительное взыскание недоимки и применение санкции, неуплата же сбора - отказ соответствующего государственного органа от совершения необходимых лицу (плательщику сбора) юридически значимых действий.

Кроме того, отличительным признаком сбора является индивидуальная возмездность (получение за плату возможности удовлетворить интерес плательщика, состоящий в приобретении каких- либо преимуществ, выгод).

Таким образом, последствием уплаты сбора, в отличие от налога, можно считать получение доступа к праву или получение самого права либо получение возможности реализовать право.

Следует отметить, что основной функцией налога и сбора является фискальная функция, которая выражает аккумулирование (собирание) денежных средств в бюджет. Сущность фискальной функции заключается в формировании доходной части государственного бюджета, обеспечении государства или муниципальных образований финансовыми средствами, без которых невозможна их деятельность. Именно налоги выступают финансовой основой для обеспечения деятельности государства, его органов и структур.

По уровню бюджета, в который зачисляются налоги и сборы, они классифицируются на федеральные, региональные и местные.

Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены НК РФ и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено п. 7 ст. 12 НК РФ. Федеральные налоги и сборы устанавливаются и вводятся в действие федеральным органом представительной власти - Государственной думой РФ. В отличие от региональных и местных налогов и сборов, региональный и местный законодатель не вправе сам устанавливать какие- либо элементы федеральных налогов и сборов. В силу ст. 13 НК РФ к федеральным налогам и сборам относятся: налог на добавленную стоимость (НДС); акцизы; налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Региональными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации, если иное не предусмотрено п.

Местными налогами признаются налоги, которые установлены НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований, если иное не предусмотрено п. 4 и п. 7 ст. 12 НК РФ. К местным налогам относятся: земельный налог, налог на имущество физических лиц и торговый сбор (ст. 15 НК РФ).

Страховые взносы. Страховыми взносами облагаются выплаты в пользу застрахованных лиц, произведенные: в рамках трудовых

отношений; по гражданско-правовым договорам на выполнение работ, оказание услуг; по договорам авторского заказа, издательским, лицензионным и иным договорам из пп. 3 п. 1 ст. 420 НК РФ. Обязательное социальное страхование может быть следующих видов:

- обязательное пенсионное страхование (ОПС);

- страхование по временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ);

- обязательное медицинское страхование (ОМС);

- страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Плательщики страховых взносов (страхователи) - это лица, которые обязаны уплачивать взносы. Организации в общем случае обязаны уплачивать взносы на обязательное социальное страхование застрахованных по ОПС, ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев. Индивидуальные предприниматели (в общем случае), адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные нотариусы и иные частнопрактикующие лица обязаны уплачивать: взносы на обязательное социальное страхование работников по ОПС, ОМС, по ВНиМ и на страхование от несчастных случаев, а также взносы на себя по ОПС и ОМС. С 1 января 2023 года, по общему правилу, установлен единый тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, ставка которого составляет 30% - в пределах единой предельной величины базы. Страховые взносы на ОПС, ОМС и на случай ВНиМ, в общем случае исчисленные единой суммой, уплачиваются путем перечисления единого налогового платежа.

Элементы налогообложения. Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

1) объект налогообложения (объектом налогообложения могут быть: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога);

2) налоговая база (налоговая база является одним из элементов налогообложения и представляет собой в первую очередь стоимость объекта налогообложения. Например, при установлении земельного налога в качестве налоговой базы рассматривается кадастровая стоимость земельного участка, при установлении НДФЛ размер дохода физического лица);

3) налоговый период (период времени, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может составлять календарный месяц, квартал, календарный год или иной период времени);

4) налоговая ставка (ставка является величиной налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы);

5) порядок исчисления налога (порядок исчисления налога, страховых взносов установлены ст. 52 НК РФ, в зависимости от вида налога налогоплательщик либо самостоятельно исчисляет сумму налога, либо обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента);

6) порядок и сроки уплаты налога (порядок и сроки уплаты налога различны в зависимости от вида налога, например, срок уплаты имущественных налогов, плательщиками которых являются физические лица, - не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), а уплачиваются данные налоги на основании налогового уведомления с указанием сумм соответствующих налогов и данных, на основе которых они были рассчитаны, направляемого налоговым органом.

Участники налогового права. В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

1) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;

2) организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;

3) налоговые органы (единая централизованная система налоговых органов Российской Федерации состоит из федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов - Федеральной налоговой службы РФ, и ее территориальных органов. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации. ФНС России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов, сборов и страховых взносов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом табачной продукции, за применением контрольно-кассовой техники и др.);

4) таможенные органы (функции взимания таможенных платежей, включая контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, а также принятие мер по их принудительному взысканию, возлагаются на таможенные органы. Таможенные органы, к которым относятся Федеральная таможенная служба и ее территориальные органы, пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию таможенных платежей при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза).

НК РФ устанавливает, что налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы (ст. 19 НК РФ).

НК РФ не дает понятия «юридическое лицо». Гражданское законодательство определяет, что «юридическим лицом признается организация, которая имеет обособленное имущество и отвечает им по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять гражданские права и нести гражданские обязанности, быть истцом и ответчиком в суде» (п. ст. 48 ГК РФ).

Место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации на территории Российской Федерации путем указания наименования населенного пункта (муниципального образования). По общему правилу государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа (например, в обществе с ограниченной ответственностью таким органом является директор). В едином государственном реестре юридических лиц (ЕГРЮЛ) должен быть указан адрес юридического лица в пределах места нахождения юридического лица. От адреса местонахождения юридического лица зависит налоговый орган, в который предоставляется налоговая отчетность.

Филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов, сборов, страховых взносов по месту нахождения этих филиалов и иных обособленных подразделений. При этом важно иметь в виду, что филиалы

и иные обособленные подразделения российских организаций НК РФ не включены в качестве налогоплательщиков, поскольку они не обладают собственной гражданской правоспособностью, необходимой для данного статуса. Пунктом 9 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11.06.99 № 41/9 «О некоторых вопросах,

связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации» установлено, что с 1 января 1999 года филиалы и представительства российских юридических лиц не рассматриваются в качестве участников налоговых правоотношений и не имеют статуса налогоплательщиков, налоговых агентов и иных обязанных лиц. В связи с этим с 1 января 1999 года ответственность за исполнение всех обязанностей по уплате налогов, сборов, пеней и штрафов несет юридическое лицо, в состав которого входит соответствующий филиал (представительство).

Физические лица - граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Следует отметить, что физические лица, признаваемые налогоплательщиками, вне зависимости от возраста обязаны уплачивать налоги за принадлежащие им объекты недвижимости. Например, за земельный участок, приобретенный по наследству, или за полученную в дар квартиру. При этом несовершеннолетний участвует в налоговых правоотношениях через законного представителя. Его родители, усыновители, опекуны управляют недвижимым имуществом ребенка, в том числе уплачивают налоги на основании полученного налогового уведомления.

Таким образом, на правовой статус налогоплательщика не влияет возраст налогоплательщика, поскольку обязанность по уплате налога возникает в момент приобретения объекта налогообложения. В письме ФНС России от 22.10.2018 № БС-2-21/1720@ поясняется, что физические лица признаются налогоплательщиками налога на имущество физических лиц с момента возникновения права собственности на имущество.

Плательщики сборов, плательщики страховых взносов имеют те же права, что и налогоплательщики.

Ст. 21 НК РФ устанавливает права налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов). Итак, налогоплательщики имеют следующие основные права:

- получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

- на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

- представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя

- присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

- получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

- обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

- на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

- на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незаконными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц и иные права.

Обязанности налогоплательщиков предопределяются основной целью правового регулирования в сфере налогообложения - формированием государственных доходов по результатам экономической деятельности налогоплательщиков за счет их имущества.

Основные обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов, плательщиков страховых взносов) прямо закреплены в статье 23 НК РФ. Итак, налогоплательщики обязаны:

- уплачивать законно установленные налоги;

- встать на учет в налоговых органах;

- вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

- представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации;

- представлять в налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;

- в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах и иные обязанности. НК РФ устанавливает минимальный срок хранения документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Однако указанное законоположение не препятствует налогоплательщику обеспечивать сохранность таких документов в течение более длительного времени в случае, если он, в том числе исходя из специфики своей предпринимательской деятельности, осознает возможность получения дохода даже после ее завершения и полагает необходимым представление соответствующих документов при проведении мероприятий налогового контроля.

Все предусмотренные НК РФ обязанности налогоплательщиков являются частью закрепленной статьей 57 Конституции РФ обязанности платить законно установленные налоги и сборы. Все остальные обязанности налогоплательщика так или иначе направлены на то, чтобы обеспечить неукоснительное, правильное и своевременное выполнение этой основной обязанности. Обязанность платить налоги означает, во- первых, обязанность правильно исчислять налог; во-вторых, обязанность уплачивать налог в полном объеме; в-третьих, уплачивать налог своевременно; в-четвертых, уплачивать налог в установленном порядке.

Налоговый агент - это лицо, на которое возложены обязанности по исчислению, удержанию из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислению налогов в бюджет. Законодатель возлагает на налогового агента три основные обязанности (исчисление, удержание и перечисление налога). Например, налоговым агентом является работодатель по отношению к заработной плате, выплачиваемой работникам.

Обязанностью налогового агента является перечисление налога, удержанного у налогоплательщика, а не уплата налога за счет собственных средств.

Как разъяснил Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 1 постановления от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в силу статьи 24 Кодекса налоговый агент обязан перечислить в соответствующий бюджет сумму налога, удержанную в установленном порядке из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщику. В том случае, когда денежных выплат в данном налоговом периоде налогоплательщику не производилось и удержание суммы налога оказалось невозможным, налоговый агент на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 24 Кодекса обязан лишь исчислить подлежащую уплате налогоплательщиком сумму налога и сообщить в налоговый орган о невозможности удержать налог и сумме задолженности соответствующего налогоплательщика.^[12]

Налоговый агент по общему правилу наделен правами, равными по объему правам налогоплательщика. Гарантии обеспечения и защиты прав налоговых агентов аналогичны гарантиям и способам защиты прав налогоплательщиков.

Правовое положение налоговых органов регламентировано НК РФ, Законом РФ «О налоговых органах Российской Федерации» от 21.03.1991 № 943-1, а также постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе».

Статья 31 НК РФ закрепляет основные права налоговых органов в отношении налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов, в частности, налоговый орган вправе:

- требовать документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность их исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

- проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ;

- производить выемку документов при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

- вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) налогов либо в связи с налоговой проверкой, и в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

- приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в порядке, предусмотренном НК РФ;

- требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

- предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Российской Федерации или арбитражные суды иски (заявления), в частности, о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения и другие права.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Основными обязанностям налоговых органов являются:

- осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

- вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;

- бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

- соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

- направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

- представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков и иные обязанности.

Рассмотрим вопрос об ответственности налоговых органов.

Общие положения об ответственности налоговых органов определены ст. 35 НК РФ (за неправомерные действия или бездействие должностные лица налоговых органов несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации) и ст. 12 Закона Российской Федерации от 21.03.1991 № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации» (должностные лица налоговых органов за невыполнение или ненадлежащее выполнение своих обязанностей привлекаются к дисциплинарной, материальной и уголовной ответственности в соответствии с действующим законодательством).

Дисциплинарная ответственность предусмотрена ст. 57 Федерального закона от 27.07.2004 № 79-ФЗ «О государственной гражданской службе Российской Федерации» (за совершение дисциплинарного проступка, то есть за неисполнение или ненадлежащее исполнение гражданским служащим по его вине возложенных на него служебных обязанностей, представитель нанимателя имеет право применить дисциплинарные взыскания, в том числе, замечание, выговор, предупреждение, увольнение).

Материальная ответственность должностных лиц налоговых органов предусмотрена нормами Трудового кодекса РФ. По общему правилу материальная ответственность стороны трудового договора наступает за ущерб, причиненный ею другой стороне этого договора в результате ее виновного противоправного поведения (действий или бездействия). Инициатором применения таких мер может быть только работодатель, а не налогоплательщик.

Привлечение к уголовной ответственности должностных лиц налоговых органов возможно в том числе на основании норм гл. 30 Уголовного кодекса РФ, предусматривающих ответственность за совершение преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Наиболее актуальным и эффективным способом защиты прав и законных интересов налогоплательщиков, особенно как участников предпринимательской деятельности, является оспаривание принятых налоговыми органами актов, либо признание действий должностных лиц налоговых органов незаконными. Порядок обжалования регламентирован ст. 138 НК РФ. Налогоплательщик имеет право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц, если, по его мнению, такие акты, действия или бездействие нарушают его права.

Акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган и (или) в суд в порядке, предусмотренном НК РФ и соответствующим процессуальным законодательством. Например, если налогоплательщик - юридическое лицо или ИП обращается в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным и отмене решения налогового органа, которым доначислена недоимка по налогу и взысканы штрафные санкции, то налогоплательщику перед обращением в суд следует обжаловать решение в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган.

Статья 138 НК РФ предусматривает обязательный досудебный порядок обжалования ненормативных актов налоговых органов, действия или бездействия их должностных лиц. Цель такого порядка заключается обеспечении баланса публичного и частного интересов, исключении необходимость обращения заявителей в суд при наличии возможности устранения нарушения их прав вышестоящим налоговым органом. Досудебный порядок урегулирования спора направлен на оперативное разрешение конфликтов непосредственно в уполномоченных государственных органах.

Способом защиты имущественных прав налогоплательщиков и мерой гражданско-правовой ответственности налоговых органов является возмещение убытков, т.е. налогоплательщик вправе заявить требование о взыскании убытков, причиненных незаконными действиями (бездействием), или решением (ненормативным актом, принятым в отношении налогоплательщика).

Налоговые органы несут ответственность, если их незаконные действия, решения или бездействие привели к убыткам налогоплательщика. Они подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Выплата происходит в судебном порядке за счет средств федерального бюджета.

К составу участников налогового правоотношения, наряду с основными субъектами (налогоплательщиками и налоговыми органами) можно отнести и банки. В Постановлении КС РФ от 12 октября 1998 г. № 24-П отмечается, что в рамках конституционного обязательства по уплате налогов на налогоплательщика возложена публично-правовая обязанность уплатить законно установленные налоги и сборы, а на кредитные учреждения - публично-правовая обязанность обеспечить перечисление соответствующих платежей в бюджет.

В первую очередь банки обязаны исполнять поручение налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федерального казначейства, а также поручение налогового органа на перечисление налога в бюджетную систему РФ в порядке очередности, установленной гражданским законодательством. Исполняя данную обязанность, банки выступают посредниками между налогоплательщиками и бюджетом либо между налоговым органом и бюджетом. Инкассовые поручения на списание сумм недоимок по налогам, сборам, страховым взносам предъявляются налоговыми органами в банки в рамках процедуры принудительного взыскания обязательных налоговых платежей. Ряд обязанностей банков связаны с осуществлением налогового контроля, в частности, банки сообщают налоговым органам информацию об открытии/закрытии счета, вклада, изменении реквизитов и др.

Перечень, установленный в ст. 9 НК РФ, формально является закрытым, но в действительности существуют и иные, не указанные в перечне участники, на которых НК РФ возлагает права и обязанности. Кроме банков, к ним можно отнести следующие лица: финансовые органы, которые должны, в частности, информировать по вопросам применения законодательства о налогах и сборах (ст. 34.2 НК РФ), органы исполнительной власти (например, органы Росреестра, МВД, юстиции) и иные лица (в том числе нотариусы), обязанные сообщать в налоговые органы значимые для налогообложения и налогового контроля сведения (ст. 85 НК РФ); судебные приставы-исполнители (п. 1 ст. 47, п. 4 ст. 48 НК РФ), принудительно взыскивающие налоги (пени, штрафы) за счет имущества налогоплательщиков; свидетели (ст. 90 НК РФ); контрагенты налогоплательщика (п. 1 ст. 93.1 НК РФ); аудиторские организации

(индивидуальные аудиторы) (ст. 93.2 НК РФ); эксперты (ст. 95 НК РФ) и др.

Тестовые задания

Укажите правильный ответ

1. Налоговое право - это

а) самостоятельная отрасль российского права

б) подотрасль конституционного права, так как Конституцией установлена обязанность уплаты налогов

в) подотрасль финансового права

г) подотрасль бюджетного права

2. Налог от сбора отличает

а) обязательность уплаты

б) законность

в) материальность

г) индивидуальная безвозмездность

3. Какой характер носят налоговые правоотношения?

а) имущественный

б) личный неимущественный

в) частноправовой

г) встречный

4. К сборам как к налоговому платежу нельзя отнести

а) сборы за пользование объектами водных биологических ресурсов

б) торговый сбор

в) налог на профессиональный доход

г) государственную пошлину

5. Структура нормы налогового права включает

а) объект, субъект и содержание

б) условия и меру ответственности

в) гипотезу, диспозицию и санкцию

г) гипотезу, диспозицию, санкцию и меру ответственности

6. Гипотеза в налоговой норме - это

а) объект налогообложения

б) субъект налогообложения

в) объект и субъект налогообложения

г) налоговая база и налоговый период

7. Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах налогоплательщикам, плательщикам сборов, плательщикам страховых взносов уполномочены давать

а) Верховный суд РФ

б) ФНС России

в) Минфин России

г) Управления ФНС России по субъектам РФ

8. Налог считается установленным, когда

а) налоговый орган принимает ненормативный акт, которым устанавливает обязательность уплаты налога

б) определены налогоплательщик, объект, предмет налогообложения и налоговый период

в) определены налогоплательщик, объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога

г) имеется непосредственная связь между объектом налога и налогоплательщиком и наступил срок уплаты налога

9. Дополните.

Федеральная налоговая служба (ФНС России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции....

10. Дополните.

Принцип добросовестности налогоплательщика заключается..

2.