2.4.1. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения в настоящее время поль­зуется большой популярностью. Она интересует не только представи­телей малого бизнеса, но и весьма крупные предприятия, работающие в тесном содружестве с малыми.

Налогоплательщики применяют УСН добровольно наряду с об­щей системой налогообложения, предусмотренной налоговым законо­дательством РФ.

Применение организациями УСН предусматривает замену уплаты следующих налогов:

• налога на прибыль организаций;

• налога на имущество организаций;

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Применение УСН индивидуальными предпринимателями влечет замену уплаты следующих налогов:

• налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, по­лученных от осуществления предпринимательской деятельности);

• налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

• налога на добавленную стоимость (за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ) (ст. 346 п. 11 НК РФ).

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуаль­ные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налого­обложения и применяющие ее в установленном порядке.

Организация вправе перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему налогообложения, доход от реализации не превысил 45 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды и др.

Переход налогоплательщика на УСН осуществляется в заяви­тельном порядке. Заявление подается в налоговый орган в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего тому, с которого он по­желал применять УСН.

Заявление о переходе на УСН подается:

• организациями - по месту своего нахождения;

• физическими лицами, зарегистрированными в качестве инди­видуальных предпринимателей, - по месту жительства.

Налогоплательщики, применяющие УСН, фактически не вправе добровольно до окончания налогового периода (истечения календар­ного года) перейти на общий режим налогообложения.

Объектом налогообложения при применении УСН признаются:

• доходы, т. е. экономическая выгода в денежной или натураль­ной форме, учитываемая в случае ее оценки в той мере, в какой ее можно оценить, и определяемая в соответствии с главами налогового законодательства «Налог на доходы физических лиц», «Налог на при­быль организаций»;

• доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налогоплательщик сам выбирает объект налогообложения, кото­рый не может меняться налогоплательщиком в течение срока приме­нения УСН.

К доходам от реализации относится выручка от реализации това­ров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приоб­ретенных, а также имущественных прав. Она определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Внереализационными признаются все полученные налогопла­тельщиком доходы, которые нельзя отнести к доходам от реализации. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг), а также получения имущественных прав.

При определении объекта налогообложения в условиях УСН на­логоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель) уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1) на приобретение основных средств;

2) приобретение нематериальных активов;

3) ремонт основных средств (в том числе арендованных);

4) арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в ли­зинг) имущество;

5) материальные расходы;

6) оплату труда и др.

Налоговая база для УСН представляет собой денежное выраже­ние объекта налогообложения, т. е. доходов или доходов, уменьшен­ных на величину расходов. Если доходы получены в натуральной форме, они учитываются по рыночным ценам.

Доходы и расходы признаются по кассовому методу.

Датой их получения признается день поступления средств на сче­та в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяют­ся нарастающим итогом с начала налогового периода, которым при­знается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года. Все доходы складываются, начиная с первого января.

При применении УСН налоговым периодом признается кален­дарный год.

Отчетными периодами при применении УСН признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года (так же, как и по налогам на прибыль организаций и на доходы физических лиц в от­ношении индивидуальных предпринимателей).

Налоговым законодательством установлено два вида налоговых ставок в зависимости от объекта налогообложения. Если им являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 %. Если объек­том налогообложения признаны доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка составляет 15 %.

Организации и индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, исчисляют по итогам ка­ждого отчетного периода сумму квартального авансового платежа по налогу. Он рассчитывается нарастающим итогом с начала налогового периода и до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев.

По окончании календарного года рассчитывается не квартальный авансовый платеж, а сумма налога.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта нало­гообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачива­ет минимальный налог. Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере одного процента налоговой базы, кото­рой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

2.4.2.