§ 5 . Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Согласно законодательству налогообложение некоторых субъектов в виде уплаты законно установленных налогов и сборов может быть заменено иной формой выполнения данной обязанности. В частности, это касается субъектов предпринимательской деятельности (инвесторов) в области пользования недрами. При заключении между ними, с одной стороны, и государством в лице компетентных органов, с другой, соглаше-ния о разделе полученной продукции взимание ряда налогов и других обязательных платежей заменяется передачей государству части продукции на условиях соглашения в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 г. «О соглашениях о разделе продукции» . До вступления в силу гл. 264 порядок уплаты налогов инвесторами регулировался конкретным соглашением о разделе продукции, являющимся договором, в соответствии с которым Российская Федерация предоставляет субъекту предпринимательской деятельности (далее — инвестору) на возмездной основе и на определенный срок исключительные права на поиски, разведку, добычу минерального сырья на участке недр, указанном в соглашении, и на ведение связанных с этим работ, а инвестор обязуется осуществить проведение указанных работ за свой счет и на свой риск. При этом под продукцией понимается полезное ископаемое, добытое из недр на террито-рии РФ, а также на континентальном шельфе РФ и (или) в пределах исключительной экономической зоны РФ, на участке недр, предоставленном инвестору, и по своему качеству соответствующее предусмотренным стандартам.

В качестве инвестора в соответствии с НК РФ подразумевается юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных Заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Под налогоплательщиками и плательщикамис&ров, уплачива-емых применении рассматриваемого специального налогового режима, в соответствии с НК РФ признаются организации, являющиеся инвесторами и пользователями недр на условиях соглашения. При этом налогоплательщики вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима, оператору с его согласия, на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Данный специальный налоговый режим предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением налогов и сборов, уплата которых предусмотрена названной главой НК РФ. Как правило, в любом случае инвестор уплачивает следующие налоги и сборы: НДС; налог на прибыль организаций; ЕСН; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование природными ресурсами; плату за негативное воздействие на окружающую среду; плату за пользование водными объектами; государственную пошлину; таможенные сборы; земельный налог; акциз, за исключением акциза на подакцизное минеральное сырье. Однако суммы уплаченных инвестором НДС, ЕСН, платежей за пользование природными ресурсами, платы за пользование водными объектами, государственной пошлины, таможенных сборов, земельного налога, акциза, а также суммы платы за негативное воздействие на окружающую среду подлежат возмещению в порядке, предусмотренном НК РФ.

Полностью инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления. Инвестор не уплачивает также налог на имущество организаций в отношении основных средств, которые используются исключительно осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств, используемых исключительно для целей соглашения. В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат эквивалентному возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствую-щему субъекту РФ.

НК РФ установлены особенности определения налоговой базы, исчисления и. уплаты налога на добычу полезных ископаемых при соглашений. При этом налоговая база определяется отдельно по каждому соглашению. Закреплены также особенности определения налоговой базы, исчисления и уплаты налога на прибыль организаций при выполнении соглашений (ст. 34638) и НДС (ст. 34639).

Налогоплательщик обязан представлять налоговые декларации в налоговые органы по местонахождению участка недр (ст. 34635 НК РФ). Не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, налогоплательщик представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год.