§ 1. Упрощенная система налогообложения. Налог на вмененный доход

В отношении доходов малого и среднего бизнеса применяются два специальных налоговых режима. Первый из них, получивший название упрощенной системы налогообложения, состоит в замене уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за год.

Правовую основу этого режима составляют часть первая и гл. 262 НК РФ.

Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Применять упрощенную систему налогообложения вправе индивидуальные предприниматели и организации, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 11 млн руб. (без учета налога на добавленную стоимость). Средняя численность работников у таких предпринимателей и организаций за налоговый период, определяемая в порядке, устанавливаемом Государственным комитетом Российской Федерации по статистике, не должна превышать 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов у организаций не должна превышать 100 млн руб.

Упрощенная система налогообложения не применяется к банкам, страховщикам, инвестиционным фондам, профессиональным участникам рынка ценных бумаг, ломбардам, а также организациям и индивидуальным предпринимателям, занимающимся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, игорным бизнесом.

Налоговый кодекс устанавливает два объекта налогообложения: доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов.

При определении как доходов, так и расходов применяется кассовый метод: датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, расходами признаются затраты только после их фактической оплаты.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала календарного года.

Налоговым периодом признается календарный год. Установлены и отчетные периоды — первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Ставки налога зависят от выбранного объекта налогообложения: в отношении доходов налоговая ставка устанавливается в размере шести процентов; в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в большем размере — 15 процентов. Налогоплательщик самостоятельно выбирает объект налогообложения, при переходе на упрощенную систему. Так, выбор в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, порождает обязанность налогоплательщика вести соответствующий учет расходов, перечень которых установлен в гл. 262 НК РФ. Доходы налогоплательщика могут быть уменьшены на расходы на приобретение основных средств, их ремонт; арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество; расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации; суммы налога на добавленную стоимость по приобретаемым товарам (работам и услугам); проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями.

Исчисление и уплата налога производятся налогоплательщиком самостоятельно, он уплачивает квартальные авансовые платежи, по окончании года делается окончательный перерасчет.

Если по итогам отчетного или налогового периода доход налогоплательщика или остаточная стоимость его имущества превысят установленный законодательством размер — 15 млн руб.

Вторым видом особого режима налогообложения является единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Правовую основу данного режима составляют часть первая и гл. 263 НК РФ и законы субъектов Российской о порядке

введения единого налога на территории соответствующего субъекта, видах предпринимательской деятельности, в отношении которых он вводится, а также о значении корректирующего коэффициента базовой доходности.

' С 1 января 2006 г. — акты представительных органов муниципальных районов и городских округов: См.: СЗ РФ. 2004. № 31. Ст. 3234. 214 Глава 11 Специальные налоговые режимы

В отличие от упрощенной системы налогообложения применение налога на вмененный доход обязательно для налогоплательщиков, перечень которых установлен федеральным законом и законом субъекта Федерации, вводящим налог на своей территории. Плательщиками этого налога являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах, к которым, например, относятся: бытовые услуги, ветеринарные услуги, общественное питание, розничная торговля, перевозка пассажиров и др. С момента введения налога на вмененный доход на территориях соответствующих субъектов Федера-

1

ции с плательщиков этого налога не взимается основная часть налогов от предпринимательской деятельности и фонда оплаты труда32. Исчисление и уплата иных налогов и сборов, не указанных в НК РФ, осуществляются налогоплательщиками в соответствии с общим режимом налогообложения.

Объектом налогообложения является так называемый вмененный доход — потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.

Федеральным законом установлена ставка налога в размере 15 процентов вмененного дохода.

Сумма единого налога рассчитывается с учетом ставки, значения базовой доходности, числа физических показателей, влияющих на результаты предпринимательской деятельности, а также корректирую- щих коэффициентов базовой доходности, которые могут определяться представительными органами субъекта Федерации.

Уплата налога производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы налога распределяются между бюджетами разных уровней и государственными внебюджетными фондами.

На федеральном уровне установлены основания и условия налогообложения вмененного дохода организаций и индивидуальных предпринимателей, занимающихся определенными видами деятельности. Законами субъектов РФ1 определяется порядок введения единого налога на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах федерального перечня, значение корректирующего коэффициента базовой доходности, учитывающего совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности.

Рассчитывая единый налог, налогоплательщик использует базовую доходность, физические показатели (количество работников, размер торговой площади и т.д.), а также корректирующие коэффициенты — К1, К2 и КЗ. Размеры двух коэффициентов — К1 и КЗ — устанавливаются в НК РФ, а значение коэффициента К2 определяется в региональных законах о едином налоге на вмененный доход.

Таким образом, единый налог на вмененный доход (ЕНВД) надо рассчитывать по следующей формуле,

ЕНВД = П х БД х К1 х К2 х КЗ х 15%,

где П — физический показатель (например, количество работников, площадь торгового зала, количество автомобилей); БД — базовая доходность; 15% — налоговая ставка; K1, K2, КЗ — корректирующие коэффициенты.

Например, с 1 января 2003 г.

Базовая доходность для данного вида деятельности составляет 5000 руб. на одного человека.

' С I января 2006 г. — актами представительных органов муниципальных районов и городских округов.

Таким образом, рассчитывать единый налог на вмененный доход за I квартал ателье должно по следующей формуле:

ЕНВД = 11 чел. х 5000 руб./чел. х 15% х 3,

где 3 — это количество месяцев, в течение которых ателье оказывало услуги населению.

Получается, что сумма единого налога за I квартал текущего года составит 24 750 руб.

Применение налога на вмененный доход, в основе которого лежит предполагаемая, а не реальная доходность налогоплательщика, наряду с упрощением порядка налогообложения направлено, прежде всего, на достижение определенных фискальных целей в той сфере экономики, где уклонение от налогов считается наиболее распространенным.