Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц устанавливается НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований и обязателен к уплате на территории этих му­ниципальных образований.

Устанавливая налог, представительные органы муниципальных об­разований (законодательные (представительные) органы государствен­ной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) определяют налоговые ставки в пределах, установлен­ных НК РФ, и особенности определения налоговой базы.

При установлении налога нормативными правовыми актами предста­вительных органов муниципальных образований (законами городов феде­рального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут также устанавливаться налоговые льготы, не предусмотренные главой 32 НК РФ, основания и порядок их применения налогоплательщиками.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц при­знаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

Объектом налогообложения признается расположенное в пре­делах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга или Севастополя), следующее имущество:

1) жилой дом;

2) квартира, комната;

3) гараж, машино-место;

4) единый недвижимый комплекс;

5) объект незавершенного строительства;

6) иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строи­тельства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входя­щее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения опреде­ляется исходя из их кадастровой стоимости. Указанный порядок опре­деления налоговой базы может быть установлен нормативными пра­вовыми актами представительных органов муниципальных образова­ний (законами городов федерального значения Москвы, Санкт- Петербурга и Севастополя) после утверждения субъектом РФ в уста­новленном порядке результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества.

Законодательные (представительные) органы государственной власти субъекта РФ (за исключением городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) устанавливает в срок до 1 января 2020 года единую дату начала применения на территории этого субъекта РФ порядка определения налоговой базы исходя из кадаст­ровой стоимости объектов налогообложения.

Налоговая база в отношении объектов налогообложения опреде­ляется исходя из их инвентаризационной стоимости в случае, если субъектом Российской Федерации не принято решение, предусмот­ренное абзацем третьим пункта 1 статьи 402 НК РФ.

Порядок определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения (статья 403 НК РФ):

1. Налоговая база определяется в отношении каждого объекта налогообложения как его кадастровая стоимость, указанная в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

2. В отношении объекта налогообложения, образованного в тече­ние налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Еди­ный государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого объекта.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах.

Изменение кадастровой стоимости объекта имущества вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определен­ная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости объекта имущества по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах опреде­ления кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастро­вой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начи­ная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявле­ние о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимо­сти, которая являлась предметом оспаривания.

3. Налоговая база в отношении квартиры определяется как ее ка­дастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимо­сти 20 квадратных метров общей площади этой квартиры.

4. Налоговая база в отношении комнаты определяется как ее ка­дастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стоимо­сти 10 квадратных метров площади этой комнаты.

5. Налоговая база в отношении жилого дома определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на величину кадастровой стои­мости 50 квадратных метров общей площади этого жилого дома.

6. Налоговая база в отношении единого недвижимого комплекса, в состав которого входит хотя бы один жилой дом, определяется как его кадастровая стоимость, уменьшенная на один миллион рублей.

7. Представительные органы муниципальных образований (зако­нодательные (представительные) органы государственной власти го­родов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севасто­поля) вправе увеличивать размеры налоговых вычетов, предусмотрен­ных пунктами 3-6 статьи 403 НК РФ.

8. В случае, если при применении налоговых вычетов, преду­смотренных пунктами 3-6 статьи 403 НК РФ, налоговая база прини­мает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая нало­говая база принимается равной нулю.

Порядок определения налоговой базы исходя из инвентаризаци­онной стоимости объекта налогообложения (статья 404НК РФ):

Налоговая база определяется в отношении каждого объекта нало­гообложения как его инвентаризационная стоимость, исчисленная с учетом коэффициента-дефлятора на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года.

Налоговым периодом признается календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (за­конами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы.

В случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения налоговые ставки устанавлива­ются в размерах, не превышающих:

1) 0,1 процента в отношении:

- жилых домов, квартир, комнат;

- объектов незавершенного строительства в случае, если проек­тируемым назначением таких объектов является жилой дом;

- единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хо­тя бы один жилой дом;

- гаражей и машино-мест;

- хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадратных метров и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного под­собного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индиви­дуального жилищного строительства;

2) 2 процентов в отношении объектов налогообложения, вклю­ченных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 Налогового Кодекса, в отношении объектов налогообложения, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ, а также в отношении объектов налогообложения, кадастровая стои­мость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей;

3) 0,5 процента в отношении прочих объектов налогообложения.

Налоговые ставки, установленные в размере 0,1 %, могут быть уменьшены до нуля или увеличены, но не более чем в три раза нормативными правовыми актами представительных органов муни­ципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Допускается установление дифференцированных налоговых ста­вок в зависимости:

1) от кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложе­ния, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налого­плательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов);

2) вида объекта налогообложения;

3) места нахождения объекта налогообложения;

4) видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.

Если налоговые ставки не определены нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (за­конами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), налогообложение производится:

1) в случае определения налоговой базы исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения - по налоговым ставкам, указан­ным в пункте 2 статьи 406 НК РФ;

2) в случае определения налоговой базы исходя из инвентариза­ционной стоимости объекта налогообложения - по налоговой ставке 0,1 процента в отношении объектов с суммарной инвентаризационной стоимостью, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов), до 500 000 рублей включительно и по налоговой ставке 0,3 процента - в отношении остальных объектов.

Налоговые льготы (статья 407НКРФ)

Право на налоговую льготу имеют следующие категории налого­плательщиков:

1) Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

2) инвалиды I и II групп инвалидности;

3) инвалиды с детства, дети-инвалиды;

4) участники гражданской войны, Великой Отечественной войны, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, вхо­дивших в состав действующей армии, и бывших партизан, а также ветераны боевых действий;

5) лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно­Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопас­ности, занимавшие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Ве­ликой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в вы­слугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установлен­ных для военнослужащих частей действующей армии;

6) лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации от 15 мая 1991 года № 1244-1 «О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС», в соответ­ствии с Федеральным законом от 26 ноября 1998 года № 175-ФЗ «О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воз­действию радиации вследствие аварии в 1957 году на производствен­ном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Те­ча» и Федеральным законом от 10 января 2002 года № 2-ФЗ «О соци­альных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздейст­вию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне»;

7) военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной служ­бы 20 лет и более;

8) лица, принимавшие непосредственное участие в составе под­разделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах воору­жения и военных объектах;

9) члены семей военнослужащих, потерявших кормильца, при­знаваемые таковыми в соответствии с Федеральным законом от 27 мая 1998 года № 76-ФЗ «О статусе военнослужащих»;

10) пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лица, дос­тигшие возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;

11) граждане, уволенные с военной службы или призвавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганиста­не и других странах, в которых велись боевые действия;

12) физические лица, получившие или перенесшие лучевую бо­лезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

13) родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

14) физические лица, осуществляющие профессиональную твор­ческую деятельность, - в отношении специально оборудованных по­мещений, сооружений, используемых ими исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также жилых домов, квар­тир, комнат, используемых для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек, - на период такого их использования;

15) физические лица - в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 квадрат­ных метров и которые расположены на земельных участках, предос­тавленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, ого­родничества, садоводства или индивидуального жилищного строи­тельства.

Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообло­жения, находящегося в собственности налогоплательщика и не исполь­зуемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.

При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зави­симости от количества оснований для применения налоговых льгот.

Налоговая льгота предоставляется в отношении следующих видов объектов налогообложения:

1) квартира или комната;

2) жилой дом;

3) помещение или сооружение, используемые в качестве творче­ских мастерских, ателье, студий и т. д.;

4) хозяйственное строение или сооружение для ведения личного подсобного хозяйства;

5) гараж или машино-место.

Налоговая льгота не предоставляется в отношении объектов нало­гообложения, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 406 НК РФ.

Физические лица, имеющие право на налоговые льготы, установ­ленные законодательством о налогах и сборах, представляют в нало­говый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу.

Форма заявления о предоставлении налоговой льготы и порядок ее заполнения, формат представления такого заявления в электронной форме утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Уведомление о выбранных объектах налогообложения, в отноше­нии которых предоставляется налоговая льгота, представляется нало­гоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября го­да, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отноше­нии указанных объектов применяется налоговая льгота.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомле­ние о выбранном объекте налогообложения, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, представлять уточненное уведомление с изменением объекта налогообложения, в отношении которого в указанном налоговом периоде предоставляется налоговая льгота.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на налоговую льготу, уведомления о выбранном объекте налогообложе­ния налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида с максимальной исчисленной суммой налога.

Форма уведомления утверждается федеральным органом испол­нительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Сумма налога исчисляется налоговыми органами по истечении на­логового периода отдельно по каждому объекту налогообложения как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Контрольные вопросы по теме

1. Охарактеризуйте экономическое содержание налога на имуще­ство физических лиц?

2. Кто является плательщиком налога на имущество физических лиц?

3. Назовите объект обложения налогом на имущество физиче­ских лиц.

4. Перечислите основные льготы по налогу на имущество физи­ческих лиц.

5. Каковы полномочия представительных органов муниципальных образований при установлении налога на имущество физических лиц?

6. Объясните порядок расчета налога на имущество физических лиц.

7. Назовите сроки уплаты налога на имущество физических лиц.

2.4.