Налоговые правонарушения и налоговая ответственность

Понятие налогового правонарушения

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое Налоговым Кодексом РФ установлена ответственность.

Состав налогового правонарушения

1. Субъект налогового правонарушения - лицо, подлежащее ответственности за совершение налогового правонарушения, если указанное деяние не содержит признаков уголовного преступления. Субъектами выступают физические лица (с 16-ти летнего возраста) и юридические лица.

2. Субъективная сторона правонарушения - вина субъекта. Различен подход к определению вины в совершении налогового правона­рушения, административного проступка и налогового преступления. Различны обстоятельства, признаваемые в качестве смягчающих (отягча­ющих) ответственность за совершение налогового правонарушения, административного проступка и налогового преступления

Формы вины:

а) умысел (прямой и косвенный). Налоговое правонарушение признается совершенным умышленно, если лицо, его совершившее, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких -действий (бездействия).

б) неосторожность (небрежность и легкомыслие). Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Вина организации в совершении налогового правонарушения определяется в зависимости от вины ее должностных лиц либо ее представителей, действия (бездействие) которых обусловили совершение данного налогового правонарушения.

3. Объект правонарушения - общественные отношения, урегулированные нормами законодательства о налогах и сборах.

4. Объективная сторона правонарушения. Налоговые преступ­ления в отличие от налоговых правонарушений и административных проступков характеризуются повышенной степенью общественной опасности. Основным критерием отграничения налогового преступления от других правонарушений является указание на совершение деяния в крупном размере или особо крупном размере

Для привлечения к ответственности необходимо установить факт совершения налогового правонарушения, подтвердить его вступившим в законную силу решением налогового органа. До этого момента лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения. Доказывать наличие налогового правонарушения должен налоговый орган, привлекаемое лицо доказывать свою невиновность не обязано. Все сомнения в виновности лица и наличии состава правонарушения должны толковаться в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения

1) отсутствие события налогового правонарушения;

2) отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

3) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

4) истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, если со дня его совершения либо со следующего дня после окончания налогового периода, в течение которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).

Течение срока давности привлечения к ответственности приоста­навливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов, подлежащих уплате в бюджетную систему Российской Федерации. Течение срока давности привлечения к ответственности считается приостановленным со дня составления акта. В этом случае течение срока давности привлечения к ответственности возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Исчисление срока давности со дня совершения налогового правонарушения применяется в отношении всех налоговых правона­рушений, кроме следующих: а) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения; б) неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора). В отношении указанных налоговых правонарушений применяется исчисление срока давности со следующего дня после окончания соответствующего налогового периода.

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения

1) совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвы­чайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

2) совершение деяния, содержащего признаки налогового правона­рушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находив-шимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказы-ваются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

3) выполнение налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в пределах его компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию относящегося к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, независимо от даты издания такого документа).

Положение настоящего подпункта не применяется в случае, если указанные письменные разъяснения основаны на неполной или недостоверной информации, представленной налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом);

4) иные обстоятельства, которые могут быть признаны судом или налоговым органом, рассматривающим дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения.

Обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1) совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2) совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

3) тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответст­венность.

Обстоятельства, отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

1) совершение налогового правонарушения лицом, ранее привле­каемым к ответственности за аналогичное правонарушение.

Сроки давности

Общий срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения составляет три года.

Течение срока давности привлечения к ответственности приоста­навливается, если лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, активно противодействовало проведению выездной налоговой проверки, что стало непреодолимым препятствием для ее проведения и определения налоговыми органами сумм налогов и страховых взносов, подлежащих уплате в бюджетную систему РФ.

Срок давности приостанавливается со дня составления акта о воспрепятствовании доступу должностных лиц налогового органа, проводящих налоговую проверку, на территорию проверяемого лица и возобновляется со дня, когда прекратили действие обстоятельства, препятствующие проведению выездной налоговой проверки, и вынесено решение о возобновлении выездной налоговой проверки.

Решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должно быть вынесено до истечения срока давности.

Срок наложения налоговой санкции

Лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвер­гнутым этой санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда или налогового органа.

Налоговая санкция - мера ответственности за совершение налого­вого правонарушения.

Общий порядок наложения налоговых санкций

1) налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, установленных Налоговым Кодексом.

2) при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового Кодекса.

3) при наличии обстоятельства, отягчающих налоговую ответст­венность, размер штрафа увеличивается на 100 процентов.

4) при совершении одним лицом двух и более налоговых правона­рушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

5) сумма штрафа, взыскиваемого с налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента за налоговое правонарушение, повлекшее задолженность по налогу (сбору), подлежит перечислению со счетов соответственно налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Виды налоговых правонарушений

Нарушение порядка постановки на учет в налоговом органе.

Непредставление налоговой декларации (расчета финансового результата инвестиционного товарищества, расчета по страховым взно - сам).

Нарушение установленного способа представления налоговой декла­рации (расчета).

Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (базы для исчисления страховых взносов).

Неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора, страховых взносов).

Сообщение участником консолидированной группы налогопла­тельщиков ответственному участнику этой группы недостоверных данных (несообщение данных), приведшее к неуплате или неполной уплате налога на прибыль организаций ответственным участником.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов.

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест или в отношении которого налоговым органом приняты обеспечительные меры в виде залога.

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Представление налоговым агентом налоговому органу документов, содержащих недостоверные сведения.

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осущест­вление заведомо ложного перевода.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимо­зависимыми.

Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых сделках, представление недостоверных сведений в уведомлении о контро­лируемых сделках.

Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате невключения в налоговую базу доли прибыли контролируемой иностранной компании.

Неправомерное непредставление уведомления о контролируемых иностранных компаниях, уведомления об участии в иностранных организациях, представление недостоверных сведений в уведомлении о контролируемых иностранных компаниях, уведомлении об участии в иностранных организациях.

Ненаправление (невключение) организацией финансового рынка финансовой информации о клиентах организации финансового рынка, выгодоприобретателях и (или) лицах, их контролирующих.

Нарушение организацией финансового рынка порядка установления налогового резидентства клиентов организаций финансового рынка, выгодоприобретателей и лиц, прямо или косвенно их контролирующих.

Непредставление уведомления об участии в международной группе компаний, представление уведомления об участии в международной группе компаний, содержащего недостоверные сведения.

Непредставление странового отчета, представление странового отчета, содержащего недостоверные сведения.

Непредставление документации по международной группе компаний.

Нарушение банком порядка открытия счета.

Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога (сбора, страховых взносов), авансового платежа, пеней, штрафа.

Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, плательщика страховых взносов или налогового агента, счету инвестиционного товарищества.

Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога, авансового платежа, сбора, страховых взносов, пеней, штрафа.

Непредставление банком справок (выписок) по операциям и счетам (счету инвестиционного товарищества) в налоговый орган.

Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денеж­ными средствами.

3.4.