Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом и учитываются им при наложении санкций (п. 4 ст. 112 НК).

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совер­шение налогового правонарушения, признаются (п. 1 ст. 112 НК):

- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуж­дения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

- иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Обстоятельством, отягчающим ответственность, при­знается совершение налогового правонарушения лицом, ранее при­влекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение (п. 2 ст. 112 НК).

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствую­щей статьей НК за совершение налогового правонарушения (п. 3

ст. 114 НК).

При наличии отягчающего вину обстоятельства размер штрафа увеличивается на 100 % по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК за совершение налогового правонару­шения (п. 4 ст. 114 НК).

При совершении одним лицом двух и более налоговых правона­рушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой (п. 5 ст. 114 НК).

1.5.6. Сроки давности по налоговым правонарушениям

Срок давности по налоговым правонарушениям (ст. 113 НК) со­ставляет 3 года, которые исчисляются:

• со дня совершения правонарушения (кроме правонарушений, состоящих в грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

• со следующего дня после окончания налогового периода, в те­чение которого было совершено это правонарушение (применяется для правонарушений, предусмотренных в ст. 120 и 122 НК).

Срок давности взыскания санкции (ст. 115 НК). Налоговые ор­ганы могут обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции не позднее 6 месяцев со дня:

• обнаружения налогового правонарушения и составления соот­ветствующего акта;

• получения налоговым органом постановления об отказе в воз­буждении или о прекращении уголовного дела, но при наличии нало­гового правонарушения.