Обжалование в суде решения налогового органа о привлечении налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) к ответственности.
Порядок обжалования актов налоговых органов и действий или бездействия их должностных лиц регламентируется гл. 19 и 20 НК РФ. Федеральными законами от 2 июля 2013 г. № 153-ФЗ и от 23 июля 2013 г.
№ 248-ФЗ в Налоговый кодекс Российской Федерации были внесены существенные изменения, касающиеся порядка и сроков подачи и рассмотрения жалоб на акты, действия и бездействие налоговых органов.Согласно п. 2 ст. 138 НК РФ акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц (за исключением актов ненормативного характера, принятых по итогам рассмотрения жалоб, апелляционных жалоб, актов ненормативного характера федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, действий или бездействия его должностных лиц) могут быть обжалованы в судебном порядке только после их обжалования в вышестоящий налоговый орган в порядке, предусмотренном НК РФ. Таким образом, законодатель расширил перечень случаев, по которым предусмотрен обязательный досудебный порядок обжалования актов и действий налоговых органов.
Во исполнение внесенных изменений в НК РФ были приняты акты, регламентирующие порядок работы налоговых органов по вопросам обжалования их актов, действий или бездействия, в частности Письмо ФНС России о сроке подачи возражений от 31 июля 2013 г. № СА-4-7/13912.
На практике нередко возникает неоднозначная ситуация, связанная с необходимостью направления налоговыми органами материалов о налоговом правонарушении в следственные органы, принятия следователем решения о возбуждении уголовного дела или отказе в его возбуждении, в то время как налогоплательщиком обжаловано решение налогового органа и арбитражным судом или судом общей юрисдикции вынесено решение об отмене решения налогового органа или о взыскании суммы налога, отличающейся от указанной в решении налогового органа, при этом налогоплательщиком не было заявлено требование о приостановлении исполнения решения налогового органа (или в этом ему судом было отказано). Причиной образования недоимки по налогам послужило различное толкование норм налогового законодательства и положений бухгалтерского учета налогоплательщиком и налоговым органом, однако сами действия налогового органа, послужившие основанием для начисления налогов, налогоплательщиком не оспариваются.
Поскольку ст. 90 УПК РФ устанавливает преюдициальный характер судебных постановлений, вступивших в законную силу, следственные органы должны руководствоваться решением арбитражного суда или суда общей юрисдикции, в котором определен правильный вариант толкования и применения спорных норм и решен вопрос о размере недоимки, т. е. о наличии или отсутствии события преступления (крупного или особо крупного размера). В этом случае постанов-ление следователя о возбуждении уголовного дела, не соответствующее обстоятельствам, установленным решением арбитражного суда или суда общей юрисдикции, вступившим в законную силу, будет подлежать отмене как незаконное и необоснованное.
Законодатель не предусмотрел возможность приостановления проведения проверки в порядке ст.ст. 144, 145 УПК РФ о налоговом преступлении в связи с обжалованием решения налогового органа в судебном порядке. Установленные законом сроки проверки сообщения о преступлении — трое суток, а также продленный срок проверки до 10 или 30 дней зачастую не совпадают с предоставленным налогоплательщику сроком на обжалование решения налогового органа и сроком рассмотрения жалобы в суде. Однако следователь не наделен правом определять в такой ситуации, есть ли в материалах налоговых органов сведения о признаках состава преступления, требующие незамедлительной реакции следственных органов, или до рассмотрения материалов в уголовно-процессуальном порядке арбитражный суд или суд общей юрисдикции должен определить размер доначисленных налогов. Это как раз и возможно в том случае, когда следователь принимает решение о наличии или отсутствии основания для составления рапорта об обнаружении признаков преступления.