Налоговые правонарушения

Согласно п. 1 ст. 45 НК налогоплательщик обязан самостоя­тельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не пре­дусмотрено налоговым законодательством. Только в случае неис­полнения налоговой обязанности взыскание недоимки и пени осу­ществляется в принудительном порядке.

С 1 января 2001 г. вступили в действие четыре главы НК, по­священные порядку взимания НДС, акцизов, налога на доходы фи­зических лиц и единого социального налога. Контроль над их пла­той возложен на налоговые органы.

Неуплата или неполная уплата налога организациями является налоговым правонарушением и влечет за собой применение к лицу, совершившему правонарушение, мер ответственности, установлен­ных ст. 122 НК.

Статья 106 НК дает определение понятию налогового правонару­шения. Им признается виновно совершенное противоправное (в на­рушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, за которое Кодексом установлена ответственность. Согласно ст. 107 ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации в случаях, преду­смотренных гл. 16 (в частности, за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе, за уклонение от постановки на учет в на­логовом органе, за нарушение срока представления сведений об от­крытии и закрытии счета в банке, за непредставление налоговой декларации, за грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и т.д.).

B НК РФ предусмотрены не только случаи налоговых правона­рушений, но и обстоятельства, исключающие привлечение лица к от­ветственности за совершение налогового правонарушения. Так, со­гласно ст. 109 лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы од­ного из следующих обстоятельств:

• отсутствие события налогового правонарушения;

• отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения;

• совершение деяния, содержащего признаки налогового право­нарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту со­вершения деяния 16 лет;

• истечение сроков давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Статья 111 НК содержит исчерпывающий перечень обстоя­тельств, исключающих вину лица в совершении налогового право­нарушения, при наличии которых лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения. Ими признаются:

• совершение деяния, содержащего признаки налогового право­нарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрез­вычайных и непреодолимых обстоятельств (эти обстоятельства устанавливаются на основе общеизвестных фактов, публика­ций в СМИ и иными способами, не нуждающимися в специ­альных средствах доказывания);

• совершение деяния, содержащего признаки налогового право­нарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, нахо­дившимся в момент его совершения в состоянии, при кото­ром оно не могло отдавать себе отчет в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (эти об­стоятельства доказываются предоставлением в налоговый ор­ган документов, которые по смыслу, содержанию и дате отно­сятся к тому налоговому периоду, в котором совершено нало­говое правонарушение);

• выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законода­тельства о налогах и сборах, данных налоговым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (эти об­стоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено нало­говое правонарушение, независимо от даты издания этих до­кументов).

Этот перечень является исчерпывающим и расширенному тол­кованию не подлежит.

Согласно ст. 47 НК налоговый орган имеет право при недоста­точности или отсутствии денежных средств на счетах налогопла­тельщика взыскать налог за счет иного имущества налогоплатель­щика в пределах сумм, указываемых в требованиях об уплате нало­га, и с учетом сумм, взысканных в денежной форме.

Взыскание налога за счет имущества организации-налогопла­тельщика производится по решению руководителя (его заместите­ля) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановле­ния судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном про­изводстве».

В случае неисполнения налогоплательщиком — физическим лицом в установленный срок обязанности по уплате налога налоговый ор­ган вправе обратиться в суд с иском о взыскании налога за счет его имущества, в том числе денежных средств на счетах в банке и на­личных денежных средств, в пределах сумм, указанных в требова­нии об уплате налога (ст. 48 НК). Исковое заявление о взыскании налога за счет имущества такого налогоплательщика может быть подано в соответствующий суд (в арбитражный суд — в отношении имущества физического лица, зарегистрированного в качестве ин­дивидуального предпринимателя, или в суд общей юрисдикции — в отношении имущества физического лица, не имеющего статуса индивидуального предпринимателя) налоговым органом в течение шести месяцев после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Неисполнение налогоплательщиком обязанности по уплате на­лога является основанием для направления налоговым органом на­логоплательщику не только требования об уплате налога, начисле­ния пени, но и применения мер принудительного исполнения обя­занности по уплате налога, предусмотренной НК (ст. 78 — в случае неисполнения налогоплательщиком-организацией в установленные сроки обязанности по уплате налога руководитель, его заместитель налогового органа, направивший требование об уплате налога, при­нимает одновременно с вынесением решения о взыскании налога решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщи- ка-организации в банке). Обязательным условием является предва­рительное вынесение налоговым органом решения и направления требования об уплате налога.

Общий срок приостановления операций по счету не может пре­вышать трех месяцев в календарном году.

Согласно ст. 855 ГК при наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществля­ется в порядке календарной очередности поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очеред­ность), если иное не предусмотрено законом. При недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по пла­тежным документам, предусматривающим платежи в бюджеты всех уровней, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда, производится в порядке календарной очередности поступления документов после перечисления плате­жей, отнесенных ст. 855 к первой и второй очереди.

Решение налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке подлежит безусловному испол­нению банком. Приостановление операций по счетам налогопла- тельщика-организации отменяется решением налогового органа не позднее одного операционного дня, следующего за днем представ­ления налоговому органу документов, подтверждающих факт вы­полнения лицом решения о взыскании налога.

Вопрос уклонения от уплаты установленных законодательством налогов является очень важным в сфере хозяйственной деятельно­сти. По оценкам специалистов, существует четыре основных мотива уклонения от уплаты налогов:

1) моральные;

2) политические;

3) экономические;

4) технические.

Главная причина уклонения от уплаты налогов — нестабильное финансовое положение налогоплательщика. Далее следует слож­ность и противоречивость самого налогового законодательства. Ре­зультаты собираемости налогов напрямую зависят от четкости и яс­ности изложения методик налогообложения, технической оснащен­ности налоговых инспекций, профессиональной подготовленности их работников, а также от уровня знаний граждан и организаций в области налогового законодательства.

Практическая деятельность налоговых органов выработала два основных метода воздействия на поведение налогоплательщиков:

1) предупреждение нарушений (превентивные меры);

2) наказание (репрессивные меры) в настоящее время, к сожале­нию, более распространено.

Ужесточение налоговой дисциплины, к которой склоняются не­которые специалисты, негативно отразится на результатах собирае­мости налогов. Совершенствование налогового законодательства, несмотря на то, что этот путь является более сложным и менее эф­фективным, может послужить основой добровольного соблюдения налоговых законов большинством налогоплательщиков. Эффектив­ность этих действий намного превзойдет первый вариант развития событий. Большое внимание должно быть уделено методике оказа­ния помощи специалистами налоговых служб налогоплательщикам путем проведения различных конференций и семинаров.