Виды налоговых правонарушений и преступлений

В зависимости от того, каким нормативно-правовым актом (нало­говым, административным либо уголовным законом) установлена от­ветственность за совершение такого правонарушения, различают 3 вида нарушений законодательства о налогах и сборах:

• налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена НК РФ;

• правонарушения в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых установлена Кодексом РФ об административных правонарушениях;

• налоговые преступления, то есть уголовные преступления в сфере налогообложения, ответственность за совершение которых ус­тановлена Уголовным кодексом РФ.

Налоговые правонарушения, ответственность за совершение ко­торых установлена НК РФ, делятся на две группы:

• общие налоговые правонарушения (налоговые правонаруше­ния налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчи­ков, специалистов);

• специальные налоговые правонарушения (налоговые правона­рушения банков, кредитных организаций).

Среди видов налоговых правонарушений следует, прежде всего, назвать:

• нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (ст. 116 Ж);

• уклонение от постановки на учет в налоговом органе (ст. 117 НК);

• непредставление налоговой декларации (ст. 119 НК);

• грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК);

• неуплату или неполную уплату сумм налога (ст. 122 НК);

• невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК);

• непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (ст. 126 НК);

• неправомерное несообщение сведений налоговому органу (ст. 129.1 НК);

• нарушение срока исполнения поручения о перечислении нало­га или сбора (ст. 133 НК);

• неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени (ст. 135 НК);

• непредставление налоговым органам сведений о финансово­хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка (ст. 135.1 НК).

Некоторые правонарушения имеют административно-правовую основу:

• нарушение срока представления сведений об открытии и за­крытии счета в банке (ст. 118 НК);

• несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распо­ряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК);

• неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свиде­теля (ст. 128 НК);

• отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в про­ведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или ложного перевода (ст.129 НК);

• нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщи­ку (ст. 132 НК);

• неисполнение банком решения налогового органа о приоста­новлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (ст. 134 НК).

Под налоговым преступлением понимается виновное общест­венно опасное деяние (действие или бездействие) в сфере налогооб­ложения, за совершение которого особенной частью Уголовного ко­декса РФ предусмотрено наказание.

Налоговое преступление характеризуется следующими признаками:

1) общественной опасностью, т. е. посягательством или угрозой жизненно важным отношениям для государства;

2) противоправностью, т. е. запрещенным уголовным законом деянием;

3) виновностью, т. е. отношением лица к действию (бездействию) и преступным последствиям в форме умысла или неосторожности;

4) наказуемостью, т. е. преступлением признается только запре­щенное законом под угрозой наказания деяние.

Все эти признаки в совокупности должны быть присущи совер­шенному деянию, признаваемому налоговым преступлением.

Ответственность за налоговые преступления в сфере нало­гообложения предусмотрена ст. 198, 199, 199¹, 199² Уголовного ко­декса РФ.

1.5.3.