Налоговые правоотношения

Налоговые правоотношения - общественные отношения, урегули­рованные нормами налогового права.

Налоговые правоотношения включают в себя следующие элементы:

I. Субъекты налоговых правоотношений:

а) налогоплательщики (лично или через представителей);

б) налоговые агенты - лица, на которых в соответствии с Налоговым Кодексом РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (например, работодатели);

в) налоговые органы - составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации иных обязательных платежей.

г) государственные органы исполнительной власти, органы местного самоуправления и их должностные лица, осуществляющие прием и взимание налогов и сборов.

II. Объект налоговых правоотношений:

а) обязательный безвозмездный платеж (налог) или возмездный платеж (сбор), который определяется в соответствии с действующим налоговым законодательством.

III. Содержание налоговых правоотношений, которое, в частности, включает:

1. Права и обязанности налогоплательщиков и плательщиков сборов:

1.1. Налогоплательщики имеют право:

а) получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию (в том числе в письменной форме) о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;

б) получать от Министерства финансов Российской Федерации письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, от финансовых органов субъектов Российской Федерации и муниципальных образований - по вопросам применения соответственно законодательства субъектов Россий­ской Федерации о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;

в) использовать налоговые льготы;

г) получать отсрочку, рассрочку или инвестиционный налоговый кредит;

д) на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пени, штрафов;

е) на осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

ж) представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законо­дательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;

з) представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

и) присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

к) получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

л) требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполно­моченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

м) не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц, не соответствующие Налоговому Кодексу РФ или иным федеральным законам;

н) обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

о) на соблюдение и сохранение налоговой тайны;

п) на возмещение в полном объеме убытков, причиненных незакон­ными актами налоговых органов или незаконными действиями (бездей - ствием) их должностных лиц;

р) на участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов.

1.2. Обязанности налогоплательщиков (плательщиков сборов):

Налогоплательщики обязаны:

а) уплачивать законно установленные налоги;

б) встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предус­мотрена Налоговым Кодексом РФ;

в) вести учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;

г) представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предус­мотрена законодательством о налогах и сборах;

д) представлять в налоговый орган по месту жительства индивиду­ального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет, по запросу налогового органа книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций; представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтер - скую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года;

е) представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

ж) выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

з) в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтер - ского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индиви­дуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов;

и) нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах.

2. Права и обязанности налоговых органов.

2.1. Налоговые органы вправе:

а) требовать от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтвер - ждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;

б) проводить налоговые проверки;

в) контролировать исполнение банками налоговых обязанностей;

г) производить выемку документов у налогоплательщика, платель­щика сбора или налогового агента при проведении налоговых проверок в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;

д) вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;

е) приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

ж) осматривать любые используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налого­обложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвента­ризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;

з) определять суммы налогов, подлежащие уплате налого-платель- щиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непред­ставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком - иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;

и) требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;

к) взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы за нарушение налогового законодательства;

л) требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;

м) привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;

н) вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;

о) заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;

п) предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд Россий­ской Федерации или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите;

р) восстанавливать суммы недоимки, задолженности по пеням и штрафам, признанных безнадежными к взысканию.

2.2.

Налоговые органы обязаны:

а) соблюдать законодательство о налогах и сборах;

б) осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;

в) вести учет организаций и физических лиц;

г) бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налого - плательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также представлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;

д) передавать налогоплательщикам в электронной форме квитанцию о приеме при получении документов, переданных в налоговый орган через личный кабинет налогоплательщика;

е) руководствоваться письменными разъяснениями Министерства финансов Российской Федерации по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах;

ж) сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, платель­щиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;

з) принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим террито­риальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;

к) соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;

л) направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;

л) представлять налогоплательщику, плательщику сбора или нало­говому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа.

м) представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;

н) осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам;

о) по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;

п) по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых нало­говым органом в отношении консолидированной группы налогоплатель­щиков;

р) представлять пользователям выписки из Единого государствен­ного реестра налогоплательщиков;

с) по заявлению налогоплательщика представлять налогопла­тельщику (его представителю) документ в электронной форме или на бумажном носителе, подтверждающий статус налогового резидента Российской Федерации, в порядке, по форме и формату, которые утвер­ждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

3.3.