Об'єкти і база оподаткування

Об’єктом оподаткування у резидента є:

1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід;

2) доходи, які оподатковуються у джерела їх виплати (нарахування, надання);

3) іноземні доходи, отримані за межами України.

Об’єктом оподаткування у нерезидента є:

1) загальний місячний (річний) оподатковуваний дохід з джерела його походження в Україні;

2) доходи з джерела їх походження в Україні, які оподатковуються під час їх виплати (нарахування).

Таким чином, отримані нерезидентом іноземні доходи не оподатко­вуються.

База оподаткування - загальний оподатковуваний дохід. У разі ви­користання права на податкову знижку базою оподаткування є чистий річний оподатковуваний дохід, який визначається шляхом зменшення загального оподатковуваного доходу на суму податкової знижки.

Загальний річний оподатковуваний дохід складається із загальних місячних оподатковуваних доходів, іноземних доходів, отриманих про­тягом звітного року, доходів фізичної особи - підприємця від проваджен­ня господарської діяльності та від незалежної професійної діяльності.

До місячного (річного) доходу платника податку включаються:

- доходи у вигляді зарплати, нараховані платнику відповідно до умов трудового договору, включаючи суми винагород та інших виплат;

- доходи у вигляді майнових і немайнових прав;

- частина доходів від операцій з майном;

- доходи від надання майна в лізинг, оренду, суборенду;

- дохід у вигляді дивідендів, виграшів, призів, процентів у розмірах, визначених Податковим кодексом України (ПКУ);

- успадковане майно та подарунки;

- інвестиційний прибуток від проведення фізичною особою операцій з цінними паперами, корпоративними правами на умовах, передбаче­них Податковим кодексом України;

- сума заборгованості платника податку за укладеним ним цивіль­но-правовим договором, за яким минув строк позовної давності, та яка перевищує суму, що становить 50 відсотків місячного прожиткового мі­німуму для працездатної особи на 1 січня податкового року (1600 грн на 01.01.2017 року х 50 / 100 = 800 грн), крім податкової заборгованості, за якою минув строк позовної давності;

- оподатковуваний дохід минулих років, не включений в розрахунок при оподаткуванні, виявлений самостійно або під час перевірки орга­ном податкової служби;

- сума надмірно витрачених коштів на відрядження або під звіт, не повернута в установлені строки, передбачені Податковим кодексом;

- кошти або майно (нематеріальні активи), отримані платником як хабар або знайдені як скарб і не здані державі;

- різниця між сумою коштів, отриманих внаслідок відмови від участі у фонді фінансування будівництва, та сумою, внесеною до такого фонду;

- доходи у вигляді пені, неустойки, відшкодування матеріальної і мо­ральної шкоди, крім випадків, передбачених підпунктом 14 п.

- суми страхових виплат, страхових відшкодувань, пенсійних виплат за договорами довгострокового страхування життя та недержавного пенсійного забезпечення (порядок оподаткування визначений п. 8 ст. 170 Податкового кодексу України);

- доходи, отримані як додаткове благо, а саме: вартість житла, ін­шого майна, наданого платнику в безоплатне користування, або його компенсація; вартість послуг домашнього обслуговуючого персоналу, отриманих безоплатно, включаючи працю підпорядкованих осіб, що пе­ребувають на військовій службі або заарештовані;

- суми безповоротної фінансової допомоги;

- сума боргу платника, анульованого кредитором;

- вартість безоплатно отриманих товарів;

- пасивні доходи;

- інші доходи.

Разом з тим стаття 165 Податкового кодексу України передбачає пе­релік доходів, які не включаються до загального місячного (річного) оподатковуваного доходу.

Основні з них такі:

- сума державної та соціальної матеріальної допомоги, субсидії, до­тацій, компенсацій, винагород і страхових виплат, які отримує платник із бюджетів усіх рівнів та фондів державного соціального страхування, державні премії і стипендії України, винагороди спортсменам - чемпіо­нам України, академікам, пенсії з Пенсійного фонду, що не перевищу­ють 10 мінімальних пенсій (1247 х 10 = 12470 грн) тощо;

- суми відшкодування платнику шкоди внаслідок Чорнобильської ка­тастрофи, виплати Товариством Червоного хреста, іншими неприбутко­вими організаціями та благодійними фондами України (крім заробітної плати та виплат за цивільно-правовими договорами);

- внески на загальнообов’язкове державне соціальне страхування;

- суми грошового або майнового утримання військовослужбовців стро­кової служби, що виплачуються з бюджету чи бюджетною установою;

- аліменти, за винятком виплат аліментів нерезидентом;

- кошти (майно), що надаються на поховання;

- доходи, отримані від продажу власної сільгосппродукції, що виро­щена, відгодована, зібрана, виготовлена, оброблена або перероблена безпосередньо фізичною особою на земельних ділянках, наданих для ведення:

а) садівництва, будівництва і обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд та для індивідуального дачного будів­ництва;

б) особистого селянського господарства на земельних частках (паях), сукупний розмір яких не перевищує 2 гектара.

При продажу власної продукції тваринництва доходи не оподатко­вуються, якщо їх сукупна сума за рік не перевищує 100 розмірів міні­мальної зарплати на 1 січня податкового року (3200 х 100 = 320000 грн у 2017 році);

- сума стипендій, включаючи суму її індексації, в межах, визначених Податковим кодексом України (підпункт 1 п. 4 ст. 169), але не більше 2240 грн у 2017 році, тобто прожитковий мінімум на 1 січня податкового року, збільшений на коефіцієнт 1,4 (1600 х 1,4 = 2240 у 2017 році);

- сума витрат роботодавця у зв’язку з підвищенням кваліфікації пра­цівника;

- сума внеску до статутного фонду юридичної особи в обмін на кор­поративні права;

- виплати, які здійснюються профспілками своїм членам у межах граничного розміру (прожитковий мінімум на 1 січня податкового року, збільшений на коефіціент 1,4, тобто: 1600 х 1,4 = 2240 грн у 2017 році);

- деякі інші доходи.

4.