Стаття 294. Об’єкт та база оподаткування митними платежами.

1. Об’єкт та база оподаткування митними платежами під час переміщення товарів через митний кордон України визначаються відповідно до цього Кодексу, Податкового кодексу України та інших законів України.

Загальні положення щодо визначення об’єкта та бази оподаткування висвітлені у Податковому кодексі України (далі - ПК). Так, відповідно до статті 7 ПК об’єкт і база оподаткування є одними з елементів, обов’язкових для визначення під час встановлення будь-якого податку.

Об’єктом оподаткування відповідно до статті 22 ПК можуть бути майно, товари, дохід (прибу­ток) або його частина, обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (ро­біт, послуг) та інші об’єкти, визначені податковим законодавством, з наявністю яких податкове зако­нодавство пов’язує виникнення у платника податкового обов’язку.

У свою чергу базою оподаткування згідно з статтею 23 ПК визнаються фізичний, вартісний чи інші характерні вирази об’єкта оподаткування, до якого застосовується податкова ставка і який вико­ристовується для визначення розміру податкового зобов’язання.

Для визначення об’єкта та бази оподаткування митних платежів коментована стаття звертає до інших положень Митного кодексу України (далі - МК), до ПК та інших законів України. Це зумовле­но насамперед тим, що для кожного виду митних платежів об’єкт і база оподаткування встановлю­ються окремо. Окрім того, у випадках, передбачених ПК, один об’єкт оподаткування може утворюва­ти кілька баз оподаткування для різних податків, а одна і та ж конкретна вартісна, фізична або інша характеристика певного об’єкта оподаткування може бути базою оподаткування для різних податків.

Отже, постає необхідність визначити, які саме податки вважати митними платежами, і як визна­чається об’єкт і база оподаткування ними.

Пункт 27 частини 1 статті 4 МК до митних платежів включає мито, податок на додану вартість (далі - ПДВ), що справляється при ввезенні товарів на митну територію України, та акцизний пода­ток, що справляється при ввезенні підакцизних товарів на митну територію України.

Виходячи з викладеного, об’єкт і база оподаткування митом визначаються Митним кодексом та іншими законами України, а об’єкт і база оподаткування податком на додану вартість та акцизним податком - Податковим кодексом.

Таким чином, об’єкти оподаткування митом визначені у статті 277 МК, а база оподаткування ми­том встановлена статтею 279 МК (дивитись коментарі до відповідних статей).

Об’єкт оподаткування ПДВ визначається відповідно до статті 185 ПК та являє собою операції платників податку з:

а) постачання товарів, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповід­но до статті 186 ПК, у тому числі операції з передачі права власності на об’єкти застави позичальнику (кредитору), на товари, що передаються на умовах товарного кредиту, а також з передачі об’єкта фі­нансового лізингу в користування лізингоотримувачу/орендарю;

б) постачання послуг, місце постачання яких розташоване на митній території України, відповід­но до статті 186 ПК;

в) ввезення товарів на митну територію;

г) вивезення товарів за межі митної території України;

е) постачання послуг з міжнародних перевезень пасажирів і багажу та вантажів залізничним, ав­томобільним, морським і річковим та авіаційним транспортом.

Щодо бази оподаткування ПДВ, то ПК встановлює порядок її визначення для товарів, які вво­зяться на митну територію України, та послуг, які поставляються нерезидентами на митній території України (стаття 190 ПК).

Зокрема, базою оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, є договір­на (контрактна) вартість, але не нижче митної вартості цих товарів, визначеної відповідно до розділу ІІІ Митного кодексу України, При визначенні бази оподаткування для товарів, що ввозяться на митну територію України, перерахунок іноземної валюти у валюту України здійснюється за курсом валюти, визначеним відповідно до статті 39-1 ПК.

Водночас, при постачанні послуг нерезидентами на митній території України, базою оподатку­вання є договірна (контрактна) вартість таких послуг з урахуванням податків і зборів, за винятком податку на додану вартість, що включаються до ціни постачання відповідно до законодавства.

Стаття 213 ПК Визначає об’єкти оподаткування акцизним податком як операції з:

а) реалізації вироблених в Україні підакцизних товарів (продукції);

б) реалізації та/або передачі в межах одного підприємства підакцизних товарів (продукції) з ме­тою власного споживання, промислової переробки, своїм працівникам, а також здійснення внесків підакцизними товарами (продукцією) до статутного капіталу;

в) ввезення підакцизних товарів (продукції) на митну територію України;

г) реалізації конфіскованих підакцизних товарів (продукції), підакцизних товарів (продукції), ви­знаних безхазяйними, підакцизних товарів (продукції), за якими не звернувся власник до кінця стро­ку зберігання, та підакцизних товарів (продукції), що за правом успадкування чи на інших законних підставах переходять у власність держави;

ґ) реалізації або передачі у володіння, користування чи розпорядження підакцизних товарів (про­дукції), що були ввезені на митну територію України зі звільненням від оподаткування до закінчення строку, визначеного законодавством, відповідно до пункту 213.3 статті 213 ПК;

д) обсяги та вартість втрачених підакцизних товарів (продукції), що перевищують установлені норми втрат з урахуванням пункту 214.6 статті 214 ПК.

е) реалізації суб’єктами господарювання роздрібної торгівлі підакцизних товарів;

є) оптового постачання електричної енергії;

ж) переобладнання ввезеного на митну територію України транспортного засобу у підакцизний легковий автомобіль.

Виняток становлять операції, передбачені пунктами 213.2.1 та 213.2.2 частини 213.2 статті 213 ПК, а саме вивезення (експорту) підакцизних товарів (продукції) платником податку за межі митної території України, а також ввезення на митну територію України раніше експортованих підакцизних товарів (продукції), у яких виявлено недоліки, що перешкоджають реалізації цих товарів на митній території країни імпортера, для їх повернення експортеру, що ввозяться продавцем (експортером) та­ких товарів без подальшої реалізації на митній території України.

Щодо бази оподаткування акцизним податком, то порядок її визначення встановлено у статті 214 ПК у залежності від виду ставки, за якою обчислюється цей податок. Так, у разі обчислення із засто­суванням адвалорних ставок базою оподаткування є вартість реалізованого товару (продукції), виро­бленого на митній території України, за встановленими виробником максимальними роздрібними ці­нами без ПДВ і з урахуванням акцизного податку, та вартість товарів (продукції), що ввозяться на митну територію України, за встановленими імпортером максимальними роздрібними цінами на то­вари (продукцію), які він імпортує, без ПДВ та з урахуванням акцизного податку. Якщо ж податок обчислюється із застосуванням специфічних ставок з вироблених на митній території України або ввезених на митну територію України підакцизних товарів (продукції), то базою оподаткування є їх величина, визначена в одиницях виміру ваги, об’єму, кількості товару (продукції), об’єму циліндрів двигуна автомобіля або в інших натуральних показниках. А в разі обчислення податку із застосуван­ням одночасно адвалорних та специфічних ставок податку базою оподаткування є база, визначена вище для обчислення податку із застосуванням як адвалорних, так і специфічних ставок.