Основные виды налогов Европейского сообщества

Понятие налоговой системы в нормативных актах ЕС не оп­ределяется, а в научной литературе о налогах обычно говорится как о важнейшем источнике формирования бюджета ЕС. Нало­ги являются частью системы собственных ресурсов (own resources), без определения которой сложно представить себе место налогов в бюджете ЕС.

Изначально Европейские сообщества (ЕЭС и Евратом) фи­нансировались, как и любая международная организация, за счет взносов государств-членов, что и определялось в ст. 200 Договора о ЕЭС. Каких-либо автономных налоговых источни­ков формирования бюджетов ЕЭС и Евратома договоры 1957 г. не предусматривали. Иначе обстояло дело с ЕОУС, договор об учреждении которого предусматривал два собственных источ­ника формирования бюджета: займы, размещаемые на рынке, и налог с продажи (sales tax) угля и стали, а также их производ­ных в государствах — членах ЕОУС (ст. 49).

Принципиальные изменения в системе финансирования Ев­ропейских сообществ произошли после одобрения концепции собственных ресурсов и принятия институтами ЕС ряда право­вых актов. Первым и основополагающим среди них стало Ре­шение Совета № 70/243 от 21 апреля 1970 г., установившее структуру системы собственных финансовых ресурсов Сооб­ществ: сельскохозяйственные налоги, взимаемые в ЕС; тамо­женные пошлины, взимаемые на внешних границах ЕС; про­центные отчисления от НДС, собираемого государствами-чле­нами.

Концепция собственных ресурсов (и соответствующее ее от­ражение в правовых актах ЕС) предполагала закрепление фи­

нансовой самостоятельности и усиление наднационального ха­рактера Сообщества.

Частью принятых мер стал отказ от взносов государств-чле­нов в бюджет ЕС. Это должно было помочь разрешить ряд по­литических и экономических проблем в отношениях между те­ми государствами, которые считали, что их финансовые выго­ды от участия в ЕС неизмеримо меньше (по сравнению с другими участниками), нежели их денежные взносы в бюджет Сообществ.

Основные виды налогов ЕС можно представить в виде сле­дующей классификации: сельскохозяйственные налоги; тамо­женные пошлины; НДС (процентные отчисления); подоходный налог с физических лиц, работающих в аппарате ЕС.

26.3.1. Сельскохозяйственные налоги

Сельскохозяйственные налоги устанавливаются преимуще­ственно на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйст­венную продукцию. Они рассматриваются как средство прове­дения единой сельскохозяйственной политики и собственный источник бюджета Сообществ. Такой подход изначально нашел свое закрепление в решениях Совета о финансировании общей сельскохозяйственной политики ЕЭС и о создании общих рын­ков хлебных злаков, мяса птицы, свинины, яиц, фруктов, ово­щей и вина. Суть сельскохозяйственного налога на импортируе­мую продукцию может быть раскрыта на примере налога на им­порт зерна: налог взимается с импортируемого зерна, если мировые цены ниже цен, предлагаемых производителями зер­новых культур государств — членов ЕС. Налог представляет со­бой разницу суммы между ценой производителей в ЕС и ценой

импортного зерна. Таким образом, обеспечивается доход в бюд­жет ЕС, защищаются интересы производителей в ЕС и общий рынок зерновых культур, установленный и регламентируемый решениями Совета. Налог на экспортируемую сельскохозяйст­венную продукцию имеет своей целью, помимо обеспечения прямых поступлений в бюджет ЕС, удерживать государства-чле­ны в рамках единой аграрной политики Сообществ.

Особенность налогов на импортируемую и экспортируемую сельскохозяйственную продукцию заключается в том, что сфе­ра их применения и ставки определяются в рамках механизма единой аграрной политики, а порядок их исчисления и уплаты регулируется Таможенным кодексом ЕС. По сути своей эти на­логи — таможенные пошлины на продовольственные товары.

Сельскохозяйственные налоги могут использоваться также и для введения ограничений на производство определенных видов продукции. Например, в 1977 г. Решением Совета № 1079/77 был введен «налог общей ответственности» (co­responsibility levy) на молоко и молочные продукты. Закон­ность и обоснованность налога нашли свое подтверждение в решении Европейского Суда по делу 138/78 Stolting Case.

26.3.2. Таможенные пошлины

Таможенные пошлины являются вторым видом обязатель­ных платежей, составляющих систему «собственных ресурсов» Сообществ. Они выполняют преимущественно протекционист­скую функцию и устанавливаются, как правило, в форме анти­демпинговых и компенсационных пошлин.

Таможенные пошлины устанавливаются на внешних гра­ницах ЕС в отношении импортируемых и экспортируемых то­варов и определяются с учетом следующих характеристик: 1) тарификации товаров; 2) происхождения товаров; 3) коли­чества товаров; 4) таможенной стоимости товаров; 5) тариф­ной ставки.

Тарификация товаров осуществляется на основе Комбиниро­ванной номенклатуры товаров, где каждый вид товара имеет со­ответствующий код. Происхождение и таможенная стоимость товаров определяются в Таможенном кодексе ЕС (ст. 24, 29,

31). Тарифные ставки устанавливаются в соответствии с Еди­ным таможенным тарифом.

Правовую основу применения таможенных пошлин состав­ляет обширное законодательство ЕС, международные соглаше­ния ЕС о свободе торговли и Генеральное соглашение по тари­фам и торговле.

26.3.3. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является наиболее перспективным с точки зрения финансирования деятельно­сти ЕС.

Наличие НДС в налоговой системе государства является обязательным условием его присоединения к Европейскому Союзу, так как финансовые поступления от налога на добав­ленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. НДС учреждается в государствах- членах, которые и определяют размер его налоговой ставки в пределах, предписанных законодательством ЕС.

Доходы, поступающие от НДС в бюджет Европейского Союза, представляют собой установленную решением Совета единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах- членах. Объект обложения определяется законодательством ЕС. В соответствии с Шестой директивой обложению НДС подлежат: поставки товаров и предоставление услуг на террито­рии государства-члена, осуществляемые налогоплательщиком на основе встречного удовлетворения; приобретение товаров, пересекающих границы государств-членов; импортирование то­варов из стран, находящихся вне пределов таможенной терри­тории ЕС.

Применение НДС к поставкам товаров на территории госу­дарств-членов возможно лишь при соблюдении ряда условий, перечень которых закрепляется в законодательстве ЕС, в част­ности в Шестой директиве о НДС: 1) поставляемые товары

должны быть объектом НДС и не входить в перечень товаров, не подлежащих обложению данным налогом; 2) поставка това­ров должна осуществляться лицом, имеющим статус налого­плательщика; 3) поставка товаров должна быть частью эконо­мической деятельности лица, имеющего статус налогоплатель­щика; 4) поставка товаров должна осуществляться или планироваться на основе встречного удовлетворения.

Применение НДС в отношении товаров, пересекающих гра­ницы государств-членов внутри ЕС, осуществляется по месту на­значения товара, т. е. в стране, куда он ввезен. Плательщиком яв­ляется лицо, которому товар был поставлен в качестве импорта. Исключение составляют некоторые виды товаров (товары, при­обретаемые по почте, и некоторые другие, в отношении которых действует принцип уплаты НДС по месту «производства»).

Применение НДС в отношении товаров, импортируемых из стран, находящихся вне пределов таможенной территории ЕС, осуществляется в соответствии с процедурой, аналогичной проце­дуре взимания таможенной пошлины с импортируемых товаров.

26.3.4. Подоходный налог с физических лиц

Подоходный налог с физических лиц, работающих в аппара­те ЕС, является четвертым налоговым источником бюджета ЕС. Этот налог был учрежден Протоколом о привилегиях и им­мунитетах ЕС 1965 г. и предусматривает, что должностные лица и другие служащие Сообществ «подлежат обложению в пользу Сообществ налогом на заработную плату и вознаграждения, выплачиваемые им Сообществами» (ст. 13).

Механизм и порядок взимания подоходного налога опреде­ляется Регламентом Совета. Налог взимается по прогрессивной шкале в размере от 5 до 45% и поступает в доход Сообществ. В соответствии со ст. 13 Протокола о привилегиях и иммуните­тах ЕС должностные лица и служащие Сообществ освобожда­ются от уплаты национальных налогов с вознаграждений и иных выплат, осуществляемых ЕС. Аналогичное положение было закреплено в отдельных протоколах, ранее принятых к договорам о ЕОУС, ЕЭС и Евратоме. Это положение нашло свое подтверждение и в решении Суда ЕС в деле № 6/60 Humblet Case. Рассмотрев обстоятельства спора и исходя из по­ложений Протокола к Договору о ЕОУС, Суд постановил, что если налоговые органы государств-членов, определяя налого-

вую ставку, исчисляемую по прогрессивной шкале, включают в общий доход средства, полученные должностным лицом ЕС в форме зарплаты или иного вознаграждения, то такие решения национальных государственных органов являются нарушением права ЕС и должны быть отменены.

По мере развития процессов интеграции и увеличения объе­ма задач, решаемых ЕС, в систему «собственных ресурсов» бу­дут вноситься изменения, обусловленные потребностью в до­полнительном финансировании социально-экономических и политических программ. Эти изменения могут: 1) носить струк­турный характер и выражаться в перераспределении финансо­вого бремени между существующими статьями бюджетных до­ходов ЕС (за счет регулирования ставок налоговых платежей и процентного отчисления от ВНП государств-членов) или 2) осуществляться путем введения новых источников финанси­рования за счет изменений соотношения налоговой юрисдик­ции государств и Сообществ. Первое направление реорганиза­ции доходов означает увеличение налогового бремени в госу­дарствах-членах, второе направление предполагает сокращение доходов национальных бюджетов и сужение финансовой юрис­дикции государств. С точки зрения отдельных государств выбор в пользу первого подхода более предпочтителен, поскольку по­зволяет, сохранив прежний объем юрисдикции, использовать внутригосударственные возможности для перераспределения налогового бремени с учетом особенностей национальных на­логовых систем и социально-экономического положения раз­ных категорий налогоплательщиков. В национальных налого­вых системах значительную долю обязательных отчислений в ВНП составляют платежи, не имеющие прямого отношения к функционированию единого европейского рынка. Именно за счет этой части доходов национальных бюджетов и можно наи­более эффективно решать проблему перераспределения налого­вого бремени. Однако Конституция ЕС предусматривает воз­можность иного подхода к решению вопроса об увеличении бюджетных поступлений ЕС, закрепляя положение о том, что бюджет Союза полностью финансируется за счет собственных ресурсов. В тексте не содержится перечисления видов доходов системы «собственных ресурсов», но закрепляется право Совета вводить новые и упразднять существующие источники финан­совых доходов бюджета ЕС. Любые решения по этим вопросам Совет должен принимать в форме европейского закона. Следу­

ет отметить, что изменения, внесенные Конституцией в регла­ментацию системы «собственных ресурсов», мало что меняют в регулировании налоговых доходов бюджета ЕС. Однако право Совета вводить новые источники системы «собственных ресур­сов» может стать «дремлющим» полномочием в вопросе пере­распределения налоговой компетенции Европейского Союза и государств-членов.

26.4.