<<
>>

§3. Мошенничество, связанное со сферой налогообложения.

Мошенничество, связанное со сферой налогообложения, а также

мошенничество, причиной совершения которого является несовершенство

налогового законодательства, подробно еще не анализировалось в научной и

публицистической литературе, в СМИ.

Казалось бы, подобные факты

происходят не так часто, чтобы попасть в поле зрения ученых или аналитиков.

Вислогузов В. Полку проверяющих прибыло. // Коммерсантъ. 23.07.2003. Захаров A. FATF не понравились российские банки. // Коммерсантъ. 25.09.02.

264

Однако, если приглядеться более тщательно, то можно увидеть, что случаи мошенничества, связанного со сферой налогообложения, все же бывают, и причем, не так редко, как можно было бы предположить. Это объясняется тем, что как любая сфера, связанная с имуществом и денежными средствами, сфера налогообложения также подвержена мошенническим посягательствам и в тоже время становится причиной появления некоторых мошеннических схем.

Следует отметить, что некоторые предприниматели используют факты совершения мошеннических посягательств на их фирмы для оправдания уклонения от уплаты налогов. Такие объяснения, как правило, сводятся к следующему: «у предприятия было мало денежных средств на счетах, ему все должны, поэтому отпустили продукцию без предоплаты, а денег за нее не получили» или, «фирма стала объектом мошенничества, затем всю бухгалтерскую документацию изъяли сотрудники милиции, которые ее вскоре потеряли».

Ради справедливости следует отметить, что в некоторых случаях подобные утверждения могут быть правдивыми. Как отмечают специалисты, «типичной жертвой мошенников стали бывшие и действующие государственные предприятия, находящиеся в сложном финансовом положении из-за трудностей со сбытом своей продукции, долгами, недостатком оборотных средств. Это толкает их на заключение договоров и передачу на реализацию либо поставку по договорам без авансирования (предоплаты) своей продукции без достаточной проверки партнера по сделке».197 Также отметим, что мошенничество подчас происходит в тех областях финансово-хозяйственной деятельности предпринимателей, где регулирующая нормативно-правовая база является несовершенной или где высокие налоги и сборы побуждают искать пути уклонения или сокращения их уплаты.

Складывающаяся криминогенная обстановка в сфере налогообложения свидетельствует об участившихся фактах необоснованного применения коммерческими структурами экспортной льготы по НДС, предусмотренной НК РФ. От НДС освобождаются экспортируемые товары, при этом за счет федерального бюджета в полном объеме происходит возмещение НДС, уплаченного поставщиками материальных ресурсов производственного назначения, использованных при производстве экспортной продукции.

Ларичев В.Д., Спирин Г.М. Коммерческое мошенничество в России. М. Экзамен. 2001. С. 78.

265

По имеющейся информации в 1999 году из бюджета было возвращено 39,7 млрд. рублей, в 2000 году НДС возмещен на сумму 104,5 млрд. рублей, т.е. 61,5 % от заявленного к возмещению и 38,8 % от общей суммы, поступившего в бюджет. В 2001 году налогоплательщикам возмещается уже 215 млрд. рублей, что превышает сумму возмещения за 2000 год более чем на 105 %.

При этом, в 2001 году в бюджет поступило 477,5 млрд. рублей платежей по НДС. При этом отказано в возмещении НДС организациям-экспортерам в 2001 году 23,5 млрд. рублей, что на 103 % больше, чем в 2000 году.198

Для получения возмещения НДС используются разные мошеннические схемы. Среди них можно выделить три основные. Первая: искусственно завышаются цены, по которым предприятия-экспортеры приобретали товар у поставщиков и соответственно таможенная стоимость товаров, идущих на экспорт. Вторая: приобретенная продукция фактически за пределы страны не вывозится, при этом НДС из бюджета возмещается. Для осуществления данной схемы подделываются печати и штампы таможенных органов. В соответствии с третьей схемой российские экспортеры приобретают товары у посредника, который не представляет налоговую отчетность и, соответственно, не платит налоги, в связи с чем факт перечисления в бюджет НДС не подтверждается.

Действительно, практика правоохранительной деятельности показывает, что льготой по возмещению НДС при экспорте товаров (работ, услуг) пользуются недобросовестные экспортеры, конечной целью которых является корыстная заинтересованность в получении денежных средств в размере 20 % (а сейчас 18 %) стоимости внешнеэкономического контракта.199

Основными субъектами мошенничества являются лжеэкспортеры. Данная категория юридических лиц не осуществляет реального экспорта,

Интересно также и распределение возмещения по регионам и некоторые иные показатели. Так, в 1 квартале 2002 года наблюдалось изменение структуры возмещения НДС: если на 1 февраля 2002 года было возвращено на расчетные счета 62%, а в порядке зачета - 38% то на 1 марта 2002 года пропорция обратная - 38% и 62% соответственно, а на ] апреля - 42% возвращенного против 58% зачтенного. По состоянию на 1 апреля 2002 года более половины всего возмещенного экспортерам НДС приходилось на такие регионы, как Москва -18,8 млрд. руб. (39% всего возмещения налога), Республика Татарстан - 2,2 млрд. руб. (4,6%), Иркутская область-1,65 млрд. руб. (3,4%) и Санкт-Петербург - 1,6 млрд. руб. (3,3%). При этом за год изменился и состав лидеров по возврату НДС экспортерам: в первом квартале 2002 года помимо Москвы, Санкт-Петербурга и Татарии туда входили также Ханты-Мансийский АО и Челябинская область.

199 По данным таможенных органов в 1999 году объем экспортируемых ножей и лезвий по стоимости вырос в 27 тысяч раз, а по весу - в 60 тысяч раз. При этом экспортеры оформляли эти товары по цене 3 тысячи долларов за килограмм, тогда как реальная рыночная стоимость этих товаров, например, в США, составляет 850 долларов за килограмм. А одна из компаний вообще умудрилась продавать алюминий за рубеж по цене в 4 тысячи раз превышающей его стоимость на мировом рынке.

266 товары пересекают границу только на бумаге. Причем осуществляться такой «экспорт» может двумя способами: -

реально существующий товар оформляется как экспорт, однако таможенной границы России не пересекает. Подобное нарушение легко выявить путем выборочных проверок грузовых таможенных деклараций. Также довольно часто практикуется значительное завышение объемов экспортируемой продукции. Так, при подсчете объемов экспортируемого песка выяснилось, что только одна из железных дорог России по документам перевезла в несколько раз больше песка, чем добывается всего в нашей стране; -

экспортируемый товар существует только на бумаге, то есть фактически является воздухом. В данном случае сотрудникам правоохранительных органов приходится сталкиваться с фальсификацией как отчетных финансово-хозяйственных документов юридического лица, так и таможенных документов.

Следует отметить, что при пресечении попыток незаконного возмещения НДС из бюджета государства сотрудники правоохранительных органов столкнулись с трудностями правового характера. Они заключались в проблеме квалификации содеянного по соответствующей статье УК РФ для привлечения виновных к уголовной ответственности.

С одной стороны правонарушения, совершаемые в рассматриваемой области посягают на интересы государства в сфере налогообложения юридических лиц. Однако с другой, заведомо незаконное использование механизма возмещения НДС по экспортным операциям выступает здесь как способ преступного посягательства на собственность государства (в данном случае возмещаемую сумму НДС). Таким образом, правонарушения, совершаемые при незаконном использовании льготы по возмещению НДС из бюджета государства (например, фактах лжеэкспорта) должны квалифицироваться по ст. 159 УК РФ.

Мошенничество является формой хищения, поэтому ему присущи все признаки этого понятия. Предметом мошенничества в рассматриваемом нами случае являются суммы возмещаемого государством НДС. Обман при мошенничестве выражается в ложном утверждении о том, что заведомо не соответствует действительности, то есть в том, что данное юридическое лицо имеет право на применение экспортной льготы по НДС. Необходимо отметить, что преступным действиям по незаконному возмещению НДС часто

267 сопутствует использование подложных документов. Использование подложных документов является одной из форм обмана, и, как отмечают специалисты, дополнительной квалификации не требует. Изготовление поддельного документа является приготовлением к хищению. Если не удалось использовать документ, подделанный в целях хищения, ответственность наступает за приготовление к мошенничеству и подделку документа по совокупности. При оконченном хищении содеянное квалифицируется по совокупности подделки и мошенничества (статьи 327 и 159 УК РФ).

Существует точка зрения, с которой следует согласиться, если виновный при попытках незаконного возмещения НДС стремился получить налоговые послабления, то содеянное следует квалифицировать по ст. 198, 199 УК РФ. Это преступление будет окончено с момента принятия налоговым органом решения о зачете, если истек срок уплаты налогов, по которым данное решение принято. В том же случае, когда организация освобождается от налогов, срок уплаты которых еще не наступил, содеянное может содержать лишь состав неоконченного налогового преступления.

Если виновный стремился получить из бюджета «живые» деньги, а в результате получил зачет по налогам, содеянное, исходя из санкций, предусмотренных ст. 159 и статьями 198, 199 УК РФ, следует квалифицировать как покушение на мошенничество. Если же виновному было безразлично, какое решение примет налоговый орган, то содеянное необходимо квалифицировать по фактически наступившим последствиям (принятому налоговым органом решению).

Изготовление поддельного документа, в отличие от его использования, не охватывается составом мошенничества и должно быть дополнительно квалифицировано по ст. 327 УК РФ. Если незаконное получение возмещения НДС образует состав налогового преступления, дополнительной квалификации по ст. 327 УК не требуется.200

Кроме того, если незаконное возмещение НДС сопряжено с внесением должностным лицом из корыстной или иной личной заинтересованности заведомо ложных сведений в официальные документы, а равно внесение в указанные документы исправлений, искажающих их действительное содержание, то такие действия подлежат самостоятельной квалификации по ст.

200 Методические рекомендации по противодействию незаконному возмещению НДС. Санкт-Петербургский юридический институт Генеральной прокуратуры Российской Федерации, СПб. 2001. С. 26.

268 292 УК РФ (служебный подлог). В действиях должностного лица могут также содержаться признаки, предусмотренные ст. 285, 290 УК РФ (злоупотребление должностными полномочиями, получение взятки).201

В случае, если в результате неправомерного возмещения НДС погашена недоимка в сумме, не превышающей крупный размер (применительно к диспозиции статей 198 и 199 УК РФ), или зачтены суммы пени присужденных налоговых санкций, то действия виновных лиц подлежат квалификации по ст. 165 «Причинение имущественного ущерба путем обмана или злоупотребления доверием» УК РФ, т.е. причинения имущественного ущерба государству путем обмана при отсутствии признаков хищения.202

Говоря о законодательстве иностранных государств, отметим, что в соответствии с законодательством Германии, уклонение от уплаты налогов может происходить и при получении необоснованных налоговых преимуществ для себя или другого лица. Налоговым преимуществом является и возврат переплаченных налогов. Сюда же относится и симуляция закупки товаров и их дальнейшая транспортировка как экспортного товара, освобожденного от налога с целью получения выгод при вычете предварительного налога из доходов, - так называемые мошеннические сделки. Например, когда налогоплательщик необоснованно требует возмещения предварительных налогов в рамках заявления о налогах, которое содержит как действительные, так и вымышленные факты налогообложения.203

Следует отметить, что принятию решения о возмещении НДС из бюджета предшествует проверка налогоплательщика, которая проводится территориальным органом МНС России по месту регистрации экспортера. К сожалению, некоторые инспекции формально подходят к рассмотрению заявления на возмещение НДС и, соответственно, к проведению самой проверки, кроме того, у налоговых инспекторов отсутствует возможность проведения мероприятий по установлению реального факта экспорта.

Сегодня имеют место факты соучастия должностных лиц налоговых органов в совершении мошенничества. Так, существует точка зрения, согласно которой некоторые сотрудники налоговых органов помогают советами,

Сапожников А.А., Щепельков В.Ф. Об уголовно-правовой квалификации незаконного получения компенсации НДС по экспортным операциям. // Налоговый вестник. 2002. № 3.

202 Махров И.Е., Борисов А.Н. НДС по экспорту. Возмещение из бюджета. М. Юридический Дом «Юстицинформ». 2002. С. 93.

203 Коттке К. Грязные деньги - что это такое? М. Дело и Сервис. 1998. С.558.

269 «сопровождают», а в некоторых случаях способствуют применению льготы по возмещению НДС из бюджета в отношении отдельных юридических лиц, то есть, исходя из корыстных побуждений, действуют в интересах экспортера, заранее обеспечивая положительные результаты налоговой проверки и способствуя, таким образом, в не всегда законном возмещении НДС из бюджета страны.. Достаточно сравнить показатели (величину, периодичность и продолжительность) возмещения НДС по различным территориальным налоговым инспекциям, чтобы понять, что такая точка зрения имеет под собой основу. В случае выявления подобных фактов, в некоторых случаях, виновные могут быть привлечены к ответственности по ст. 33 (виды соучастников преступления) и ст. 159 УК РФ.

Отметим также, что в последние годы, в прессе нередко приходилось встречать заметки примерно следующего содержания: в таком то городе за совершение мошеннических действий был задержан гражданин N. За два года, данный гражданин привлек в свою фирму вклады тысяч горожан. Накопив достаточную сумму, мошенник скрылся, не уплатив при этом ни копейки налогов. Возникает законный вопрос. А подлежат ли в данном случае такие доходы налогообложению?

С нашей точки зрения - нет, не подлежат, так как вышеуказанные доходы были получены преступным путем и подлежат изъятию с последующим удовлетворением требований пострадавших по судебным искам и заявлениям. А в случае отсутствия таковых, данные средства должны быть обращены в доход государства. В тоже время, в этом случае необходимо собрать доказательства наличия в действиях субъекта умысла на совершение хищения в момент завладения или при распоряжении полученным имуществом или денежными средствами. Практика показывает, что во многих случаях оценка принимаемых перед потерпевшими обязательств не дается, анализа фактической финансовой деятельности лиц, совершивших мошенничество не производится.

Как отмечают специалисты, исходные данные для проведения вышеуказанного анализа могут быть получены из различных источников: «бухгалтерских документов, отражающих отдельные операции финансово-хозяйственной деятельности; материалов документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности; заключений бухгалтерских экспертиз, необходимость в проведении которых может возникнуть для учета сведений,

270 добытых следственным путем, либо при выявлении деятельности помимо бухгалтерского учета; заключений экономических экспертиз».204

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме §3. Мошенничество, связанное со сферой налогообложения.:

  1. § 1. Понятие и социально-экономические основания криминализации лжепредпринимательства
  2. ПРЕСТУПЛЕНИЯ В СФЕРЕ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
  3. 1.3. Борьба с налоговыми преступлениями в послереволюционный период.
  4. §2. Причины и условия, определяющие современную налоговую преступность.
  5. §3. Мошенничество, связанное со сферой налогообложения.
  6. §5. Международно-правовые аспекты уклонения от уплаты налогов.
  7. §1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших.
  8. IV.
  9. 1.3. Анализ результатов опроса
  10. § 2. История развития правовой регламентации азартных игр и пари в зарубежном законодательстве*
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -