Відповідальність за порушення податкового законодавства

За порушення податкового законодавства застосовуються такі види відповідальності:

- фінансова;

- адміністративна;

- кримінальна.

Фінансова відповідальність передбачена Податковим кодексом України і застосовується у вигляді штрафних санкцій та пені.

Розпочинається нарахування пені:

1) при нарахуванні суми податкового зобов’язання платником подат­ків - після спливу 90 к.д., наступних за останнім днем граничного строку сплати. Пеня нараховується з розрахунку 100% річних облікової ставки НБУ (12,5% на 01.07.2017 р.);

2) при нарахуванні податкового зобов’язання контролюючим орга­ном, не пов’язаного з перевіркою (земельний податок, податок на не­рухомість тощо), нарахування пені розпочинається з першого робочого дня, наступного за днем сплати. Пеня нараховується в розмірі 120% облікової ставки НБУ, діючої на кожен день;

3) при нарахуванні податкового зобов’язання по наслідках перевір­ки контролюючого органу нарахування пені розпочинається з першого робочого дня за останнім робочим днем граничного строку сплати по­датків. Пеня нараховується у розмірі 120% облікової ставки НБУ, діючої на кожен такий день.

Зазначений розмір пені нараховується щодо всіх видів податків і зборів, крім пені, яка нараховується за порушення розрахунків у зовніш­ньоекономічній діяльності (див. тему “Валютне регулювання і валютний контроль”).

Застосовуються штрафні санкції:

1) за неподання звітності:

- неподання або несвоєчасне подання податкових декларацій (роз­рахунків) тягне за собою накладання штрафу в розмірі 170 грн. За ті ж дії, вчинені платником повторно протягом року, накладається штраф у розмірі 1020 грн; рік рахується з часу вчинення першого порушення. Наприклад: повідомлення-рішення про застосування штрафу прийнято 25.05.2017 р.; тоді рік рахується із 25.05.2017 до 25.05.2018 р.;

- неподання банками органам ДФС протягом 3-х робочих днів інфор­мації про відкриття (закриття) рахунку тягне за собою штраф у розмірі 340 грн;

- за неподання або подання недостовірних даних про виплачені до­ходи та утримані податки накладається штраф у розмірі 520 грн, а за повторне порушення протягом року - 1020 грн;

- за неподання у встановлені строки заяв або документів для взяття на облік в органі ГУ ДФС накладається штраф на юридичних осіб - у розмірі 510 грн, на самозайнятих осіб - 170 грн;

2) за донараховані в процесі перевірки суми податкового зобов’язання:

- накладається штраф у розмірі 25% від суми податкового зобов’я­зання, а при повторному виявленні порушення протягом 1095 днів - у розмірі 50%;

3) за ненарахування, неутримання, несплату податків під час випла­ти доходу на користь іншого платника податків накладається штраф у розмірі 25% від суми податку.

4) за несвоєчасну сплату узгодженої суми податкового зобов’язання:

- при затримці до 30 к.д. - у розмірі 10% погашеної суми податкового боргу;

- при затримці понад 30 к.д. - у розмірі 20% погашеної суми подат­кового боргу.

Наприклад: заборгованість по ПДВ станом на 31.03 у сумі 200 тис. грн погашена 10.04 - у сумі 50 тис. грн, 20.05 - в сумі 150 тис. грн. Сума штрафу складе: 50,0 х 10 / 100 = 5 тис. грн, 150,0 х 20 : 100 = 30,0 тис. грн. Разом 35,0 тис. грн.

5) за несплату фізичною особою - підприємцем сум єдиного податку - 50 відсотків ставки податку;

6) за незабезпечення платником податків зберігання первинних доку­ментів облікової, бухгалтерської та статистичної звітності протягом уста­новлених строків зберігання, ненадання контролюючим органам оригіна­лів документів чи їх копій накладається штраф у розмірі 510 грн, а за ті ж самі дії, вчинені платником податків протягом року - в розмірі 1020 грн.

Значні штрафні санкції передбачені за порушення строків реєстрації податкових накладних в Єдиному реєстрі податкових накладних.

Так, за порушення граничного строку реєстрації податкових наклад­них накладається штраф залежно від кількості днів порушень:

- за 15 днів несвоєчасної реєстрації - 10% суми податку на додану вартість, зазначеної в податковій накладній;

- від 16 до 30 календарних днів - 20%;

- від 31 до 60 календарних днів - 30%;

- від 61 до 365 календарних днів - 40%.

Аналогічно й за порушення строків реєстрації акцизних накладних також передбачений штраф залежно від кількості днів порушення тер­мінів реєстрації в розмірі від 2 до 40% сум акцизного податку.

До адміністративної відповідальності за порушення податко­вого законодавства притягаються посадові особи. Підставою для при­тягнення до адміністративної відповідальності є протокол про адмінпо- рушення, який складається за підсумками перевірки.

Справа про адміністративне правопорушення розглядається у 15-денний строк із дня одержання протоколу. Якщо протягом цього тер­міну штраф не сплачений, то його розмір збільшується вдвічі.

Відповідальність за адмінпорушення передбачено Кодексом Украї­ни про адміністративні правопорушення (КпАП). Зокрема, за неподання або несвоєчасне подання посадовими особами підприємств, установ та організацій платіжних доручень на перерахування податків і зборів передбачений штраф у розмірі від 85 до 170 грн (ст. 163-2 КпАП). За такі самі дії, вчинені особою, до якої протягом року вже застосовувалося адмінстягнення за таке ж порушення, установлено штраф від 170 до 255 грн. До фізичних осіб - підприємців ця норма не застосовується.

За порушення порядку ведення податкового обліку розмір штрафу встановлений в межах від 85 до 170 грн, у разі повторного порушення - від 170 до 255 грн (ст. 163-1 КпАП). Рішення про накладання штрафу приймає тільки суд. За порушення порядку провадження госпдіяльнос- ті (відсутність держреєстрації, ліцензії, інших дозвільних документів), штраф становить від 340 до 1700 грн, а за повторне порушення - від 2700 до 8500 грн. При цьому суд може присудити ще й конфіскацію продукції, грошей, сировини, знарядь виробництва (ст. 164-2 КпАП). До такої ж відповідальності буде притягнена і посадова особа, якщо об­сяг доходів внаслідок порушення госпдіяльності сягає великого розміру (2400,0 тис. грн і більше в 2017 році). Керівники контролюючого органу мають право накладати штраф за порушення правил приймання готів­ки (ст. 163-13 КпАП), порушення порядку проведення готівкових розра­хунків та розрахунків із використанням електронних платіжних засобів (ст. 163-15), ухиляння від подання декларації про доходи (ст. 164-1), по­рушення порядку припинення господарської діяльності (ст. 166-6).

До кримінальної відповідальності притягаються лише фізичні особи:

- посадові особи підприємств, установ і організацій;

- фізичні особи - підприємці;

- інші фізичні особи, які порушують податкове законодавство.

До кримінальної відповідальності притягаються особи, які досягли 16-річного віку. Строк давності для притягнення до кримінальної відпо­відальності - від двох до десяти років.

Найсуворіша кримінальна відповідальність передбачена ст. 212 ККУ за умисне ухилення від сплати податків, зборів.

Кримінальна відповідальність залежить від суми умисно несплаче- них податків і зборів: у значному розмірі, великому розмірі, особливо великому розмірі.

Розмір несплачених податків (значний, великий, особливо великий) визначається як добуток кількості разів податкової соціальної пільги (1000, 3000, 5000 разів) на податкову соціальну пільгу.

Податкова соціальна пільга визначається в розмірі 50% прожитково­го мінімуму на 1 січня податкового року (1600 грн х 50 / 100 = 800 грн).

Кримінальна відповідальність

за умисне ухилення від сплати податків (ст. 212 Кримінального кодексу України)

У разі сплати донарахованих сум податків і зборів, штрафів та пені посадові особи звільняються від кримінальної відповідальності.

Кримінальним кодексом України (ККУ) передбачені інші злочини, за які фізичні особи притягаються до кримінальної відповідальності. Серед них: незаконне виготовлення, зберігання, транспортування підакцизних товарів (ст. 204 ККУ); легалізація (відмивання) доходів, одержаних зло­чинним шляхом (ст. 209 ККУ); ухилення від сплати єдиного соціального внеску (ст. 212-1 ККУ) та ін.

Питання для самоконтролю:

1. Що таке податкова звітність?

2. Які є податкові періоди?

3. Строки подання податкової звітності.

4. Особливості надання податкових консультацій.

5. Що таке податковий борг?

6. Різниця між умовним та повним адміністративним арештом.

7. Строки оскарження рішень податкових органів.

8. Види перевірок, строки їх проведення.

9. Види відповідальності за порушення податкового законодавства.

10. Що таке пеня, порядок її нарахування?

11. Які є види штрафів за порушення податкового законодавства?

12. Охарактеризуйте ст. 212 Кримінального кодексу України.

13. Порядок притягнення посадових осіб платників до адміністративної від­повідальності.