5. Порядок оскарження рішень контролюючих органів

Одним із основних прав платників податків, закріплених у ст. 17 Податкового кодексу України, є право оскаржувати рішення, дії чи бездіяльність контролюючих органів та їх посадових осіб, а також надані контролюючими органами роз'яснення.

Оскарженням рішень контролюючих органів є оскарження платником податку податкового повідомлення-рішення про визначення сум грошового зобов'язання платника податків або будь-якого рішення контролюючого органу в порядку і строки, встановлені діючим законодавством за процедурами адміністративного оскарження або в судовому порядку. Платник податків може послідовно скористатися вказаними способами захисту або одразу вдатися до судової процедури оскарження.

Адміністративне оскарження є дворівневим. Адміністративна скарга подається до контролюючого органу вищого рівня. Якщо рішення податкового органу обласного рівня за результатами розгляду скарги не задовольняє платника, він може звернутись із повторною скаргою до Державної податкової служби України. Так, п. 56.2 ст. 56 Податкового кодексу України встановлено, що у разі коли платник податків вважає, що контролюючий орган неправильно визначив суму грошового зобов'язання або прийняв будь-яке інше рішення, що суперечить законодавству або виходить за межі повноважень контролюючого органу, встановлених Податковим кодексом України або іншими законами України, він має право звернутися до контролюючого органу вищого рівня із скаргою про перегляд цього рішення, яка подається у письмовій формі та може супроводжуватися документами, розрахунками та доказами, які платник податків вважає за потрібне надати.

Так, наприклад, в межах облікового провадження може бути оскаржене рішення про відмову в реєстрації особи платником окремого виду податку, про анулювання реєстрації особи платником податку на додану вартість чи переходу на спрощену систему оподаткування. На етапі добровільного виконання найчастіше оскаржується сума податкового зобов’язання, розрахована самим контролюючим органом.

Скарга повинна бути подана до контролюючого органу вищого рівня протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання платником податків податкового повідомлення або іншого рішення контролюючого органу, що оскаржується. Більш тривалий строк, а саме тридцять календарних днів, встановлений для подання скарги в тих випадках, коли контролюючий орган визначає суму податку в силу закону, тобто на підставах не пов’язаних з порушення податкового законодавства.

Контролюючий орган має прийняти вмотивоване рішення та надіслати його протягом двадцяти календарних днів від дня отримання скарги платника податків на його адресу поштою з повідомленням про вручення або надати йому під розписку. У разі коли контролюючий орган надсилає платнику податків рішення про повне або часткове незадоволення його скарги, такий платник податків має право звернутися протягом десяти календарних днів, наступних за днем отримання відповіді, з повторною скаргою до контролюючого органу вищого рівня.

Керівник відповідного контролюючого органу може прийняти рішення про продовження строків розгляду скарги платника податків понад двадцятиденного строку, але не більше шістдесяти календарних днів, та письмово повідомити про це платника податків до закінчення двадцятиденного строку.

Якщо вмотивоване рішення за скаргою платника податків не надсилається платнику податків протягом двадцятиденного строку або протягом строку, продовженого за рішенням керівника контролюючого органу, така скарга вважається повністю задоволеною на користь платника податків. Скарга вважається також повністю задоволеною на користь платника податків, якщо рішення керівника контролюючого органу про продовження строків її розгляду не було надіслано платнику податків до закінчення двадцятиденного строку.

У разі скасування раніше прийнятого рішення податкового органу про нарахування суми податкового зобов’язання, пені, штрафних санкцій або податкового боргу податкові повідомлення-рішення або податкові вимоги вважаються відкликаними. У разі скасування в певній частині раніше прийнятого рішення податкового органу попередньо надіслане податкове повідомлення-рішення або податкова вимога вважаються відкликаними від дня отримання платником податків нового податкового повідомлення-рішення або відповідної податкової вимоги, що містять нову суму податкового зобов’язання чи податкового боргу.

Зменшена сума повинна бути сплачена платником податків або може бути оскаржена у загальновстановленому порядку.

Рішення, прийняте за розглядом скарги, може бути менш сприятливим для платника податків, ніж рішення, яке оскаржувалось. У разі збільшення контролюючим органом суми податкового зобов’язання, пені, штрафних санкцій або податкового боргу, раніше надіслане податкове повідомлення-рішення або податкові вимоги не відкликаються, а на суму такого збільшення органом державної фіскальної служби надсилається окреме податкове повідомлення-рішення. Збільшена сума податкового зобов’язання повинна бути сплачена або може бути оскаржена платником податків у порядку, встановленому для сплати або оскарження нового податкового зобов’язання.

Остаточне рішення вищого контролюючого органу за заявою платника податків не підлягає подальшому адміністративному оскарженню, але може бути оскаржене у судовому порядку.

Судовий захист порушених прав платників відбувається у порядку адміністративного судочинства. З урахуванням строків давності платник податків має право оскаржити до суду рішення контролюючого органу про нарахування податкового зобов'язання у будь-який момент після отримання відповідного податкового повідомлення-рішення.

Строк давності зазначений у ст. 102 Податкового кодексу України, а саме 1095 днів, є спеціальним щодо строків давності, визначених положеннями КАС України. Оскарження податкового повідомлення-рішення, як і інших рішень контролюючих органів, в судовому порядку регламентується нормами адміністративного судочинства з урахуванням спеціальних вимог, встановлених Податковим кодексу України.

При адміністративному оскарженні сума податкового зобов’язання вважається узгодженою, якщо скарга платника була задоволена, або отримане рішення за результатами розгляду скарги платником в подальшому не оскаржується – з дня отримання такого рішення. При судовому оскарженні суми податкового зобов’язання така сума є узгодженою з дня набрання законної сили судовим рішенням.

Для належного виконання податковими органами функцій контролю за сплатою податків, дотриманням податкового, валютного та іншого законодавства державою їм надано низку повноважень. Одними з важливіших є можливість проведення ними податкових перевірок та отримання податкової інформації.

Склад податкової інформації та порядок її отримання врегульовано главою 7 розділу ІІ Податкового кодексу України та деякими підзаконними актами.