Элементы налогообложения

При установлении налогов должны быть определены все элемен­ты налогообложения (п. 6 ст. 3 НК).

Только совокупность элементов налогообложения устанавливает обязанность плательщика по уплате налога.

Элементами налогообложения являются (п.1 ст. 17 НК):

- объект налогообложения;

- налоговая база;

- налоговый период;

- налоговая ставка;

- порядок исчисления и сроки уплаты налога.

Объект налогообложения. Каждый налог имеет самостоятель­ный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй НК и учетом положений ст. 38 НК. Объектами налогообложе­ния могут быть (п. 1 ст. 38 НК):

• операции по реализации товаров (работ, услуг);

• доход; имущество;

• прибыль;

• стоимость реализованных товаров (выполненных работ, ока­занных услуг);

• иной объект, имеющий стоимостную, количественную или фи­зическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обя­занности по уплате налога.

Для целей налогообложения в НК закреплены собственные опре­деления понятий «доход», «имущество», «товар», «работа», «услуга».

Доход - это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в ко­торой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами Ч. 2 НК РФ: «Налог на доходы физических лиц», «Налог на при­быль (доход) организаций», «Налог на доходы от капитала» (ст. 41 НК).

Имущество - это виды объектов гражданских прав (за исключе­нием имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с ГК (п. 2 ст. 38 НК).

Товар - любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации (п. 3 ст. 38 НК).

Работа - это деятельность, результаты которой имеют матери­альное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения по­требностей организации и (или) физических лиц (п.

Услуга - это деятельность, результаты которой не имеют матери­ального выражения, реализуются и потребляются в процессе осущест­вления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК)

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индиви­дуальным предпринимателем признается соответственно (п. 1 ст. 39 НК):

- передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица;

- возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристики объекта налогообложения (п. 1 ст. 53 НК).

Налогоплательщики, имеющие статус организации или индиви­дуального предпринимателя, производят исчисление налоговой базы по итогам каждого налогового периода.

Основанием для исчисления налоговой базы являются:

а) для налогоплательщика-организации (п. 1 ст. 54 НК):

- данные регистров бухгалтерского учета;

- иные документально подтвержденные данные об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;

б) для индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 54 НК):

- данные учета доходов и расходов и хозяйственных операций, составленные в порядке, определяемом Министерством финансов РФ и Министерством РФ по налогам и сборам;

в) для остальных налогоплательщиков (п. 3 ст. 54 НК):

- получаемые в установленных случаях от организаций данные об облагаемых доходах;

- данные собственного учета облагаемых доходов, осуществ­ляемого по произвольным формам.

Налоговый период - это период времени, по окончании которого применительно к отдельным налогам определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налоговым периодом может быть признан календарный год или иной период времени. При этом налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых упла­чиваются авансовые платежи (ст. 55 НК).

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчётный пе­риод», т. е. срок подведения итогов (окончательных или промежуточ­ных), составления отчётности и представления её в налоговый орган. Налоговый и отчетный периоды могут совпадать. Например, при уп­лате НДС налоговый и отчетный периоды равны 3 месяцам, т. е. од­ному кварталу.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых на­числений на единицу измерения налоговой базы (ст. 53 НК).

По методу установления выделяют ставки твёрдые и процентные (квоты). При методе твердых ставок на каждую единицу налогооб­ложения определен фиксированный размер налога (например, 10 руб. за гектар пашни).

Процентные ставки характерны для налогообложения прибыли и дохода и устанавливаются в процентах от единицы налогообложения (например, 13 % каждого рубля налогооблагаемого дохода).

1.2.3.