Понятие, участники и элементы налогообложения

В рыночных условиях одним из основных механизмов государствен­ного регулирования экономики является налогообложение.

Под налогом согласно п. 1 ст. 8 НК РФ понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и фи­зических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собствен­ности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований[56].

Разновидностью налоговых платежей являются сборы, то есть обя­зательные взносы, взимаемые с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении платель­щиков государственными органами, органами местного самоуправления и их должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

В Российской Федерации в соответствии со ст. 12 НК РФ взимают­ся следующие виды налогов и сборов:

• федеральные — налог на добавленную стоимостью (НДС), акци­зы, налог на доходы физических лиц, социальные взносы, налог на прибыль организации, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами живот­ного мира и водных биологических ресурсов, а также государ­ственная пошлина;

• региональные (налоги и сборы субъектов РФ) — налог на имуще­ство организаций, налог на игорный бизнес и транспортный на­лог;

• местные (налоги и сборы муниципальных образований) — земель­ный налог и налог на имущество физических лиц.

Налоговая база и порядок ее определения, а также налоговые ставки по федеральным налогам и сборам устанавливаются НК РФ. Также НК РФ устанавливает налоговую базу и порядок ее определения по региональным и местным налогам. Налоговые ставки по региональным и местным налогам в пределах, определенных НК РФ, устанавливают­ся соответственно законами субъектов РФ и законами муниципальных образований.

Участниками налоговых отношений являются: организации и фи­зические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплатель­щиками или плательщиками сборов; организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами; налого­вые и таможенные органы.

Согласно ст. 17 НК РФ налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообло­жения, а именно: объект налогообложения, налоговая база, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления, порядок и сроки уплаты налога. В необходимых случаях при установлении налога также опреде­ляются налоговые льготы и основания для их использования налогопла­тельщиком.

• Объектом налогообложения согласно ст. 38 НК РФ выступает реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количе­ственную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый на­лог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяе­мый в соответствии с частью второй НК РФ.

По общему правилу для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки. При этом, пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует рыночному уровню. Налоговые органы при осу­ществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе в отдельных случаях проверять правильность применения цен по сделкам. К указанным случаям относится заключение сделок между взаимозависимыми лицами, случаи товарообменных (бар­терных) операций, внешнеторговые сделки либо отклонение цены от среднего уровня более чем на 20 % в любую сторону в пределах непродолжительного периода времени. В последнем случае налоговый орган вправе вынести мотивированное реше­ние о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из ры­ночных цен.

• Налоговая база определяется в НК РФ как стоимостная, физи­ческая или иная характеристика объекта налогообложения.

• Под налоговым периодом согласно ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к от­дельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налого­вый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов.

• Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начис­лений на единицу измерения налоговой базы.

• Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, под­лежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и учитывая налоговые льготы. В случаях, преду­смотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязан­ность по исчислению суммы налога может быть возложена на на­логовый орган или налогового агента. При этом если обязанность по исчислению суммы налога возложена на налоговый орган, по­следний не позднее 30 дней до наступления срока платежа направ­ляет налогоплательщику налоговое уведомление с указанием раз­мера и срока уплаты налога, а также с расчетом налоговой базы. Исчисление налоговой базы производится хозяйствующими субъ­ектами по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета или иных документально под­твержденных данных. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым

(отчетным) периодам, хозяйствующие субъекты производят в те­кущем периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога.

• Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применитель­но к каждому налогу и сбору. Они определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти. В случаях, когда рас­чет налоговой базы производится налоговым органом, обязан­ность по уплате налога возникает не ранее даты получения на­логового уведомления. При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

• Уплата налога производится разовой уплатой всей суммы либо в ином порядке, предусмотренном законодательством о нало­гах и сборах. Подлежащая уплате сумма налога уплачивается (перечисляется) налогоплательщиком или налоговым агентом в установленные сроки. В течение налогового периода может предусматриваться уплата предварительных платежей по на­логу — авансовых платежей. При получении налогового уведом­ления налогоплательщик обязан уплатить налог в течение 1 ме­сяца со дня его получения, если более продолжительный период времени не указан в самом уведомлении. Данные правила при­меняются также в отношении порядка уплаты сборов (пеней и штрафов).

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов в Российской Федерации регламентировано ст. 45 НК РФ. Налогоплательщик обязан самостоятельно и своевременно исполнить обязанность по уплате на­лога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сбо­рах. При этом налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно. Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым или таможенным органом налогоплательщику требования об уплате налога. При этом в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится его принудительное взыска­ние в порядке, предусмотренном ст. 46-48 НК РФ.

Моментом исполнения обязанности налогоплательщика по уплате налога может являться:

• момент предъявления им в банк поручения на перечисление в бюджетную систему РФ на соответствующий счет Федераль­ного казначейства денежных средств со счета налогоплательщи­ка при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа;

• момент отражения на лицевом счете организации операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему РФ;

• день внесения физическим лицом в банк, кассу местной админи­страции либо в организацию федеральной почтовой связи на­личных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему РФ или на соответствующий счет Федерального казна­чейства;

• день вынесения налоговым органом в соответствии с НК РФ ре­шения о зачете сумм излишне уплаченных или излишне взыскан­ных налогов, пеней и штрафов в счет исполнения обязанности по уплате налога;

• день удержания сумм налога налоговым агентом, если обязан­ность по исчислению и удержанию налога возложена на налого­вого агента;

• день уплаты декларационного платежа в соответствии с упро­щенным порядком декларирования доходов физическими ли­цами.

Исполнение обязанности по уплате налогов и сборов может обеспе­чиваться путем залога имущества, поручительством, пеней, приоста­новлением операций по счетам в банке и наложением ареста на имуще­ство налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).

Предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и пла­тельщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сбо­рах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов образуют льготы по налогам и сборам.

К льготам по налогам и сборам принято относить: необходимый ми­нимум объекта налогообложения; освобождение от уплаты налогов отдельных категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; изъятие из-под обложения определенных элементов объекта налого­обложения; целевые налоговые льготы, включая отсрочку или рассроч­ку по уплате налога, инвестиционный налоговый кредит.

6.3.2.