Правовые основы государственных доходов. Налоговое право

Государственные доходы Республики Беларусь - это фи­нансовые ресурсы (денежные средства) государства, поступающие в его распоряжение в процессе распределения и перераспределе­ния национального дохода и используемые им для решения стоящих перед ним задач.

Основным экономическим источником образования государ­ственных доходов служит национальный доход, который создается в сфере материального производства.

В результате его распределения и перераспределения проис­ходит образование следующих основных доходов: доходов государ­ственных организаций (в том числе непроизводственной сферы); доходов населения; доходов самого государства.

Система государственных доходов включает в себя доходы децентрализованные и централизованные.

Децентрализованные - доходы государственных организаций.

Централизованные - доходы государственного бюджета Рес­публики Беларусь.

Понятие государственных доходов таким образом шире по­нятия доходов государственного бюджета.

В бюджет в форме обязательных платежей поступает лишь часть доходов государственных организаций.

По методам мобилизации доходы государственного бюдже­та подразделяются на налоговые и неналоговые.

Налоги - это установленные законодательством обяза­тельные денежные платежи, которые взимаются в бюджет с организаций и граждан в установленных размерах и в заранее намеченные сроки.

Налоговое право - совокупность правовых норм, регулиру­ющих общественные отношения в сфере выплаты налогов органи­зациями и гражданами.

К предмету налогового права относятся общественные отно­шения, связанные с вопросами установления и взимания налогов с юридических и физических лиц, а также отношения, складывающи­еся в процессе осуществления компетентными государственными органами налогового контроля с целью выполнения налогоплатель­щиками обязанностей по уплате налогов и привлечения виновных лиц к ответственности за нарушение налогового законодательства.

Налоговое право использует метод властных полномочий с присущими данному институту финансового права особенностями.

Методу налогового права присущи правовые средства, рас­считанные на отношения власти-подчинения, т.е. субъекты налого­вых правоотношений неравноправны.

Методу налогового права присущ императивный характер. Императивность означает, что субъекты налогового права не мо­гут по своему усмотрению определять налоговые права и обязан­ности, осуществлять и распоряжаться ими.

Метод налогового права особенно отчетливо проявляется в правовых средствах распорядительного типа, т.е. в предписаниях. Одна сторона (государство и его органы) обладает определенным кругом властных полномочий, посредством которых она обязыва­ет другую сторону совершать определенные действия.

Метод налогового права предполагает односторонность во­леизъявления одного из участников налогового отношения.

Принадлежность налоговых правоотношений к финансовым подтверждается специфическим составом участников, одним из которых выступает государство в лице уполномоченных органов. В связи с этим можно предположить, что налоговое право - инсти­тут финансового права.

Для налогового права характерны следующие основные принципы:

- публичности установления и взимания налогов и сборов;

- законности;

- юридического равенства налогоплательщиков;

- принцип всеобщности (обязательности).

К налоговым платежам относятся: налог на добавленную стоимость, налог на прибыль, налог на недвижимость, земельный налог, транзитный налог, подоходный налог, налог за пользование природными ресурсами, налог на экспорт и импорт, налог на топли­во, государственные пошлины и сборы, акцизы и другие.

Налоги и другие обязательные платежи, предусмотренные законодательством Республики Беларусь, вносятся в бюджет юри­дическими лицами, предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, а также граж­данами. Платежи в бюджет перечисляются юридическими лицами и предпринимателями, осуществляющими свою деятельность без образования юридического лица, в первоочередном порядке в ус­тановленные сроки.

Порядок взыскания в бюджет не внесенных в срок налогов и других обязательных платежей определяется законодательством Республики Беларусь.

В Республике Беларусь устанавливаются республиканские налоги, сборы (пошлины) и местные налоги и сборы.

Функции налогов:

Фискальная функция - обеспечивает формирование дохо­дов государства, создает материальную основу государствен­ной политики.

Регулирующая функция налогов состоит в их способности воздействовать на развитие экономики.

Стимулирующая функция ориентирует налоговый механизм на стимулирование плательщика к определенным действиям.

Распределительная функция проявляется через распреде­ление и перераспределение национального дохода, доходов юриди­ческих и физических лиц на расширенное воспроизводство и в бюд­жеты различных уровней.

Контрольная функция позволяет оценивать эффективность налоговой системы. Обеспечивается контроль за движением фи­нансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения измене­ний в налоговую систему и бюджетную политику.

Налоги, сборы и пошлины являются основным источником поступления денежных средств в доход бюджета государства и внебюджетные социальные фонды. Они являются косвенным ме­тодом регулирования экономики.

Налоги затрагивают самые насущные интересы государства и каждого гражданина, поэтому для государства важно найти ком­промисс в регулировании возникающих между ними противоречий. Задача государства состоит в построении такой налоговой систе­мы, которая бы обеспечила финансовыми ресурсами обществен­ные издержки и при этом не нарушала предела изъятия средств у налогоплательщиков, который определяет возможности расширен­ного воспроизводства.

Налоги взимаются в бюджет для обеспечения общих госу­дарственных расходов, и в основном не имеют целевого назначе­ния. При уплате пошлины или сбора всегда присутствуют специ­альная цель (за что конкретно уплачивается пошлина) и специаль­ные интересы (плательщик в той или мере непосредственно ощу­щает возмездность платежа).

Пошлины и сборы, хотя и взимаются в связи с оказанием ин­дивидуальных услуг, не могут рассматриваться как платежи по обязательствам, договорные платежи. Это - денежные повиннос­ти, взимаемые в индивидуальном порядке в связи с услугой пуб­лично-правового характера. Пошлина и сбор выплачиваются не за услугу, а в связи с услугой, причем с той, которую оказывает госу­дарственный орган, действуя в общих интересах, реализуя свои го­сударственно-властные функции.

Государственные пошлины можно подразделить на следу­ющие виды:

- государственные пошлины за совершение услуг (нотариаль­ных действий, принятие исковых документов судом, регистрация актов гражданского состояния);

- регистрационные пошлины (за выдачу лицензий, патентов);

- государственные пошлины за предоставление особых прав (право на охоту);

- таможенные пошлины (в связи с совершением экспортно­импортных операций).

Сбором именуется платеж за обладание специальным пра­вом (право торговли, право пользования местной символикой, за парковку автомобилей и др.).

К неналоговым государственным доходам относятся: плата за основные производственные фонды и оборотные средства; отчисления от прибыли; рентные платежи; добровольные взносы граждан; поступления, связанные с использованием имущества, являющегося собственностью государства (земля, недра, воды, леса); доходы от продажи или иного возмездного отчуждения иму­щества, находящегося в государственной или коммунальной соб­ственности; доходы от платных услуг, оказываемых соответствую­щими органами государственной власти, местного самоуправления, а также бюджетными учреждениями, находящихся в ведении орга­нов исполнительной власти; средства, полученные в результате при­менения мер гражданско-правовой административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации и иные суммы принудительного изъятия; доходы в виде финансо­вой помощи и бюджетных ссуд, полученных от бюджетов других уровней бюджетной системы Республики Беларусь.

Субъектами налоговых правоотношений являются:

- организации и физические лица, признаваемые в соответ­ствии с налоговым кодексом плательщиками;

- организации и физические лица, признаваемые в соответ­ствии с налоговым кодексом налоговыми агентами;

- Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь и его инспекции;

- Государственный таможенный комитет Республики Бела­русь и таможни;

- республиканские органы государственного управления, орга­ны местного управления и самоуправления, а также уполномочен­ные организации и должностные лица, осуществляющие в установ­ленном порядке, помимо налоговых и таможенных органов, прием и взимание налогов, сборов (пошлин);

- Комитет государственного контроля Республики Беларусь и его органы, Министерство финансов Республики Беларусь и мес­тные финансовые органы, иные уполномоченные органы - при ре­шении вопросов, отнесенных к их компетенции налоговым кодек­сом и другим законодательством.

Объектами налоговых правоотношений являются налоги, сборы и пошлины.

Под содержанием налоговых правоотношений понимают­ся субъективные права и юридические обязанности их участни­ков, реализуя которые, последние способствуют мобилизации, рас­пределению и использованию государством необходимых денеж­ных ресурсов.