4.4. Налоговые правоотношения. Субъекты налогового права

Налоговое правоотношение - это урегулированные нормами налогового права общественные финансовые отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.

Правоотношения по поводу установления налогов предшествуют правоотношениям, возникающим в связи с взиманием налогов. В них участвуют органы государственной власти РФ, ее субъекты и органы местного самоуправления соответственно предусмотренному законодательством порядку установления налогов разных территориальных уровней и закрепленному Конституцией РФ разграничению предметов ведения Российской Федерации и субъектов РФ, правовому статусу муниципальных образований. Кроме того, в связи с установлением налогов возникают правоотношения между представительными и исполнительными органами власти.

Установленные в законном порядке налоги реализуются через налоговые правоотношения, которые возникают по поводу взимания этих налогов с организаций и физических лиц.

Основным содержанием налогового правоотношения в этом случае является обязанность налогоплательщика внести в бюджетную или внебюджетный государственный фонд денежную сумму в соответствии с установленными ставками и в предусмотренные сроки, а обязанность компетентных органов - обеспечить уплату налогов. Невыполнение налогоплательщиком своей обязанности влечет за собой причинение материального ущерба государству или муниципальному образованию, ограничивают их возможности по реализации своих функций, поэтому законодательство предусматривает строгие меры воздействия на лиц, допустивших такое правонарушение, чтобы обеспечить выполнение таких обязанностей.

В налоговых правоотношения участвуют: налогоплательщики, налоговые органы, кредитные организации - банки, которые принимают и зачисляют налоговые платежи на счета соответствующих бюджетов. Они являются носителями юридических прав и обязанностей в данных отношениях, т.е.

Налоговый кодекс, по сравнению с Законом «Об основах налоговой системы в РФ» от 27 декабря 1991 г., уточнил и расширил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей. Так, помимо налогоплательщиков, названы в качестве субъектов налоговые агенты и сборщики налогов (ст. 24 и 25 НК РФ).

Налоговые агенты - это лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов (в частности, предприятия и учреждения в отношении налогов из заработной платы работников).

права, обязанности

В качестве сборщиков налогов могут выступать государственные органы, органы местного самоуправления, другие уполномоченные органы и должностные лица, осуществляющие прием от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет (например, органы связи).

Кроме того, Налоговый кодекс ввел в круг возможных участников налоговых правоотношений представителя налогоплательщика.

В числе обязанностей налогоплательщиков кодекс выделил две группы.

Общие для организаций и физических лиц обязанности:

уплачивать законно установленные налоги;

встать на учет в налоговые органы;

вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документы, подтверждающих полученные доходы и уплаченные налоги.

Дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков - организаций и индивидуальных предпринимателей. Налогоплательщики - организации и индивидуальные предприниматели - помимо вышеназванных обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

об открытии или закрытии счетов - в десятидневный срок;

о всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

о всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации - в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;

об изменении своего места нахождения - в срок не позднее десяти дней с момента такого изменения.

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Учитывая различия между налогами и сборами, Кодекс не отождествляет обязанности налогоплательщика с обязанностями плательщиков сборов, о которых говорится особо: они обязаны уплачивать законно установленные сборы, а также нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах.

Налоговым кодексом РФ урегулированы и обязанности налоговых агентов, за неисполнение которых они несут ответственность. К обязанностям этих участников налоговых правоотношений отнесено:

правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщиками, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;

представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных законодательными актами о налогах и сборах. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой-либо налог является наличие у налогоплательщика соответствующего объекта налогообложения. Налоговый кодекс (ст.44) установил следующие основания прекращения обязанности по уплате налога и сбора.

Уплата налога или сбора налогоплательщиком или плательщиком сбора.

Возникновение обстоятельств, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате данного налога и сбора.

Смерть налогоплательщика или признание его умершим в порядке, установленном гражданским законодательством РФ. Задолженность по поимущественным налогам умершего лица либо лица. Признанного умершим, погашается в пределах стоимости наследственного имущества.

Ликвидация организации - налогоплательщика после проведения ликвидационной комиссией всех расчетов с бюджетами.

Неспособность юридического лица - коммерческой организации или индивидуальных предпринимателей уплатить налоги является основанием для признания этого лица в установленном законом порядке банкротом. Если юридическое лицо ликвидируется в судебном порядке или по решению собственника, то обязанность уплаты недоимки по налогу возлагается на ликвидационную комиссию.

Налогоплательщики имеют права, которые направлены на то, чтобы обеспечить им возможность защиты своих прав и интересов. Налоговый кодекс расширил и уточнил их, закрепив следующие права налогоплательщиков и плательщиков сборов:

получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах, содержащих нормы законодательства о налогах и сборах;

получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах;

использовать налоговые льготы при наличии оснований для этого;

получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК РФ;

на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя; • представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок и т.д.

Основной задачей налоговых органов является обеспечение поступления налогов в

ОБЯЗАННОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

бюджетную систему и внебюджетные фонды в установленные сроки и в соответствии с установленными ставками. Эта обязанность реализуется через широкий круг их прав и обязанностей. Налоговые органы наделены в соответствии с Налоговым кодексом следующими правами:

требовать от налогоплательщика или налогового агента документы по установленным формам, служащие основанием для исчисления и уплаты налогов;

проводить налоговые проверки;

производить выемку при проведении налоговых проверок у налогоплательщиков или налоговых агентов документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений;

вызывать в налоговые органы налогоплательщиков или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой ими налогов;

приостанавливать операции по счетам в банках налогоплательщиков и налоговых агентов и налагать арест на их имущество;

осматривать любые производственные, складские, торговые и иные помещения и территории;

определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет, расчетным путем на основании имеющейся у них информации, а также данных по иным аналогичным налогоплательщикам в случаях отказа им допустить должностных лиц налогового органа к осмотру;

требовать от налогоплательщика, налогового агента и их представителей устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах;

взыскивать недоимки по налогам и сборам и пени;

контролировать соответствие крупных расходов физических лиц их доходам;

требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений налогоплательщиков, и инкассовых поручений налоговых органов и т.д.

Кроме того, налоговые органы вправе предъявлять в судебные органы общей юрисдикции или арбитражные суды иски:

о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших нарушения законодательства о налогах и сборах;

о признании недействительной государственной регистрации юридического лица или физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

о ликвидации организации;

о взыскании задолженности по налогам, сборам, пеням, числящейся за дочерними предприятиями, с соответствующих основных предприятий;

о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном

налоговые органы

налоговом кредите и в ряде других случаев.

В круг обязанностей налоговых органов входит: • соблюдение законодательства о налогах и сборах;

осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах;

ведение в установленном порядке учета налогоплательщиков;

проведение разъяснительной работы по применению законодательства о налогах и сборах, бесплатное информирование налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, разъяснение порядка заполнения отчетности и исчисления и уплаты налогов и сборов;

осуществление возврата или зачета излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, пеней, штрафов;

соблюдение налоговой тайны;

направление налогоплательщику или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также налогового уведомления и требования об уплате налога и сбора.

Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные органы ведут единый государственный реестр налогоплательщиков. Правила его ведения утверждены постановлением Правительства РФ от 10 марта 1999г.

обязанности

При выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение преступления в области налогообложения, налоговые органы обязаны в десятидневный срок направить материалы в органы налоговой полиции (ст. 32 НК РФ).

Аналогичные права и обязанности имеют таможенные органы в связи с взиманием налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу.

Не последняя роль в реализации законодательства о налогах и сборах принадлежит банкам. В Законе «Об основах налоговой системы в РФ» впервые на законодательном уровне были специально урегулированы обязанности и ответственность банков в области налогообложения. Теперь такие нормы содержатся в Налоговом кодексе РФ (ст. 60, 86, 132 и др.), получив более детально содержание с рядом уточнений и изменений. Банки выполняют в области налогообложения обязанности по исполнению поручений налогоплательщика и налогового агента на перечисление налогов и сборов и решений налогового органа о взыскании налогов и сборов. В связи с этим банки обязаны исполнять поручения налогоплательщика (налогового агента) на перечисление налога в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды), а также решение налогового органа о взыскании налога за счет денежных средств налогоплательщика или иного обязанного лица в порядке очередности, установленной гражданским законодательством.

Поручение на перечисление налога или решение о взыскании налога исполняется банком в течение одного операционного дня, следующего за днем поручения такого поручения или решения. За неисполнение или ненадлежащее исполнение названных обязанностей НК РФ устанавливает ответственность банков.

НК РФ содержит перечень видов нарушений банком обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах и сборах. К ним относятся:

нарушение порядка открытия счетов налогоплательщику (в частности открытие счета без предъявления свидетельства о постановке налогоплательщика на учет в налогов органе);

нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора;

неисполнение решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента;

неисполнение банком решения о взыскании налога;

непредставление налоговым органам сведений о финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика - клиента банка.

Ответственность банков за эти нарушения законодательства установлены Кодексом в виде санкций, выраженных в разных формах: в твердых денежных суммах (нарушение порядка открытия счета влечет взыскание штрафа); в начислении пеней (за нарушение сроков исполнения поручения о перечислении налогов и сборов применяется взыскание пеней в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального Банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки); в процентах от суммы, перечисленной банком с нарушением решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (20%).