Обчислення суми податку

Обчислення податку являє собою сукупність дій платника податків (податкового агента) або податкового органу з визна­чення суми податку, що підлягає сплаті до бюджетів або цільових фондів.

1) стосується конкретного, окремого платника;

2) здійснюється щодо податкового зобов’язання по окремому податку;

3) являє собою сукупність конкретних дій, обумовлених особли­востями об’єкта оподаткування;

4) здійснюється відповідно конкретного податкового періоду.

Особливості обчислення податків і зборів можуть бути покладені в основу класифікації цих видів обов’язкових платежів. Відповідно до цього податки поділяються на:

7. Окладні - податки, обчислювані безпосередньо податковим органом;

2. Неокладні - податки, обчислювані самостійно платником податків; поділяються на два підвиди:

а) безпосередньо неокладні - податки, обчислювані самим платником податків;

б) опосередковано неокладні - податки, обчислювані податковим агентом;

3. Злнмлн/- податки, обчислювані на різних етапах і платником

податків, і податковим органом. Прикладом такого податку може бути прибутковий податок, що обчислюється подат­ковими агентами (при оподаткуванні доходів за місцем основної роботи платника податків), платниками податків (при подачі податкової декларації) і податковими органами (при корегуванні даних податкових декларацій).

Обчислення податку проходить кілька стадій:"⁶

1) визначення об’єкта оподаткування;

2) визначення бази оподаткування;

3) вибір ставки податку;

4) застосування податкових пільг;

5) розрахунок суми податку.

Обчислюється податок у рамках одного податкового періоду, але здійснювати це можна декількома способами. При цьому необхідно розмежовувати способи обчислення податку й способи сплати податку (на них зупинимося в наступному підрозділі).

^,,€Див.: Налоги и налоговое право: Учебное пособие / Под ред. А. В. Брызгалина. С. 265.

Спосіб обчислення податку характеризує особливість визначення й обліку оподатковуваної бази. Залежно від способів обчислення розмежовують:

1. Кумулятивний - спосіб визначення об’єкта, при якому податкова база визначається наростаючим підсумком. На конкретну дату визначається оподатковувана база, зменшена на суму пільг, якими користується платник на цю дату. У кожний момент вігплати доходу визначається загальна сума виплат конкретній особі. При цьому сума зменшується на розмір податку, утриманого раніше;

2. Некумулятивний - спосіб визначення податкової бази вроздріб. У цьому випадку кожна частина доходу обкладається податком окремо, поза зв’язком з іншими джерелами доходів. Цей спосіб більш простий, ніж попередній, і не вимагає складної й громіздкої системи розрахунків, хоча за його рахунок важко забезпечити стабільне надходження коштів до бюджету.

17.3.