Порядок обчислення і сплати податку

Платежі до бюджету визначаються як різниця між податковим зобов’язанням і податковим кредитом.

Податкове зобов’язання - це загальна сума податку, одержана платником у звітному періоді.

Податковий кредит - сума, на яку платник податку має право зменшити податкове зобов’язання звітного періоду.

Наприклад: виписана податкова накладна, в якій вартість товару 50 000 грн, ставка ПДВ - 20%, сума ПДВ - 10 000 грн (50 000 х 20 : 100). Отже, податкове зобов’язання становить 10 000 грн. Особа отримала податкову накладну, в якій вартість товару становить 30 000 грн, ставка ПДВ - 20%, сума ПДВ - 6000 грн, тобто сума податкового кредиту стано­вить 6000 грн. Платежі до бюджету складуть - 4000 грн (10 000 - 6000).

Для перерахування ПДВ до бюджету ДФС України надсилає цен­тральному органу виконавчої влади, що реалізує державну політику у сфері казначейського обслуговування бюджетних коштів, в якому від­криті рахунки платників у системі електронного адміністрування, реєстр платників та суму податку, що підлягає перерахуванню до державного бюджету, не пізніше останнього дня встановленого строку сплати (гра­ничний строк подання декларації - 20 числа наступного за звітним мі­сяця, а граничний строк сплати - 30 числа).

Від’ємне значення між податковим зобов’язанням і податковим кре­дитом називається бюджетним відшкодуванням і підлягає повер­ненню платнику податку із державного бюджету або враховується у зменшення сум податкового боргу за попередні звітні періоди або зара­ховується до складу податкового кредиту наступного звітного періоду.

Наприклад: юридична особа здійснила експорт товарів на 100 000 грн, ставка ПДВ - 0%, сума ПДВ - 0%. За звітний період юридична особа отримала податкові накладні на 50 000 грн, в яких податковий кредит складає 10 000 грн. Різниця між нульовим податковим зобов’язанням і податковим кредитом у розмірі 10 000 грн підлягає відшкодуванню з державного бюджету.

Платник податку, який має право на отримання бюджетного відшко­дування та приймає рішення про його повернення, подає контролюючо­му органу податкову декларацію та заяву про повернення сум бюджет­ного відшкодування згідно з податковою декларацією.

З 1 січня 2017 року запроваджено Єдиний реєстр заяв про повер­нення сум бюджетного відшкодування, формування якого здійснюється на підставі баз даних ДФС України і Державної казначейської служби. Заяви про повернення сум бюджетного відшкодування автоматично вносяться до Реєстру заяв протягом операційного дня у хронологіч­ному порядку їх надходження. Відповідно повернення узгоджених сум бюджетного відшкодування здійснюється у хронологічному порядку від­повідно до черговості внесення до Реєстру заяв. Відшкодування сум ПДВ проводиться після узгодження заявленої суми з контролюючим ор­ганом. Камеральна перевірка заявленої суми проводиться протягом 30 календарних днів з дня отримання податкової декларації. На підставі даних Реєстру заяв про повернення бюджетного відшкодування після узгодження сум з контролюючим органом Казначейство перераховує суми відшкодування з бюджетного рахунку на поточний банківський ра­хунок платника податку.

Датою виникнення податкових зобов’язань є податковий період, протягом якого відбулася будь-яка з подій, що сталася раніше:

а) дата зарахування коштів від покупця на рахунок в банку, а в разі постачання товарів за готівку - дата оприбуткування готівки у касу плат­ника або інкасації готівки (при відсутності каси);

б) дата відвантаження товарів, а у разі експорту - дата оформ­лення митної декларації, а для послуг - дата оформлення докумен­та, що засвідчує факт надання послуг. Датою виникнення податкових зобов’язань у разі ввезення товарів на митну територію України є дата подання митної декларації для митного оформлення.

Аналогічно, визначається дата виникнення податкового кредиту, тобто за подією, що відбулася раніше:

- дата списання коштів з банківського рахунку платника на оплату товарів (послуг);

- дата отримання платником податків товарів (послуг).

Податкова декларація подається за базовий звітний період (місяць) протягом 20 к.д., що настають за звітним місяцем.

Платники ІІІ групи спрощеної системи оподаткування, які сплачу­ють єдиний податок за ставкою 3% і є платниками ПДВ, можуть обрати квартальний строк сплати ПДВ. У цьому разі податкова декларація по­дається через 40 днів після завершення кварталу.

Питання для самоконтролю:

1. Що таке непрямі податки, назвіть їх.

2. Хто є платником податку на додану вартість?

3. Які об'єкти оподаткування?

4. Назвіть об'єкти, що не підлягають оподаткуванню ПДВ.

5. Назвіть об'єкти, що звільнені від сплати ПДВ.

6. Які є ставки ПДВ, порядок їх застосування?

7. База оподаткування, її визначення.

8. Що таке податкова накладна, порядок її реєстрації.

9. Дайте визначення податковому кредиту та податковому зобов'язанню.

10. Характеристика електронного адміністрування ПДВ.

11. Особливість сплати ПДВ до бюджету.

12. Підстави відшкодування ПДВ.

13. Порядок подання звітності.