6. Осмотр документов и предметов.

По многим уголовным делам о налоговых преступлениях до возбуждения уголовного дела проводится осмотр изъятых документов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), в ходе которого решается вопрос о назначении их предварительного исследования или о проведении документальной проверки.

⁴⁹ В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ бухгалтерский учет — формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных указанным Федеральным законом, в соответствии с установленными требованиями, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 2 ст. 1).

К объектам бухгалтерского учета экономического субъекта относятся: факты хозяйственной жизни; активы; обязательства; источники финансирования его деятельности; доходы; расходы; иные объекты в случае, если это установлено федеральными стандартами (ст. 5).

Бухгалтерский учет ведется непрерывно с даты государственной регистрации организации до даты прекращения деятельности в результате реорганизации или ликвидации (ч. 3 ст. 6). Руководитель экономического субъекта, за исключением кредитной организации, обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера или иное должностное лицо этого субъекта либо заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Руководитель кредитной организации обязан возложить ведение бухгалтерского учета на главного бухгалтера. Руководитель субъекта малого и среднего предпринимательства может принять ведение бухгалтерского учета на себя (ч. 3 ст. 7).

Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом.

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных п. 6 ч. 1 ст. 9, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным — непосредственно после его окончания. Формы первичных учетных документов утверждает руководитель экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета. Формы первичных учетных документов для организаций государственного сектора устанавливаются в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации. Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью (чч. 1—5 ст. 9).

При проверке законности осмотра документов и предметов необходимо оценить полноту проведенного осмотра, правильность анализа и фиксирования отдельных признаков, имеющих криминалистическое значение.

Осмотр документов включает в себя как внешний осмотр, так и ознакомление с содержательной частью. При внешнем осмотре в протоколе должна быть зафиксирована упаковка документов, прежде всего в случаях, когда при их изъятии не составлялась опись документов, они были изъяты стопками (пачками) и помещены в коробки или иной упаковочный материал и опечатаны.

При изучении содержания документа указываются формальные реквизиты документа (дата, номер^[58], реквизиты организации, наличие штампа или бланка, подписи, печати, данные об исполнителе документа — его фамилия и инициалы, контактный телефон, др.), налоговый период, к которому имеет отношение документ, сфальсифицированные данные, включенные в документ, дополнительные сведения, содержащиеся в документе и имеющие значение для дела (наличие или отсутствие подписей в документе, существующих лиц или подставных, наличие отметок в соответствующих разделах документа, иные особенности). Если осматриваемый документ представлялся в налоговые органы, то указывается наличие отметки о дате его подачи и получения компетентными лицами.

В дальнейшем при производстве осмотра документов налоговой отчетности, хранящихся в организации-налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), их данные могут быть сверены с данными первичных учетных документов и с данными тех документов, которые были представлены в налоговые органы и изъяты следователем (налоговые декларации и иные документы налоговой отчетности), а также с данными материалов, полученных из налоговых органов (акты выездных или камеральных проверок налоговых органов, др.).

К осмотру электронных документов и их носителей должен быть привлечен не только специалист в области бухгалтерского учета и финансово-аналитической деятельности, но и специалист в сфере высоких технологий для соблюдения мер безопасности с целью предотвращения уничтожения информации, содержащейся на осматриваемом носителе.

При необходимости проводится осмотр транспортных средств, зданий и сооружений, используемых для ведения предпринимательской деятельности (складские и производственные помещения, хозяйственные постройки, строительные объекты и др.), производственного оборудования (с целью получения информации о соблюдении технологических норм) готовой продукции (для получения данных о количестве готовой продукции, которая могла быть произведена, но не учтена и, соответственно, укрыта от налогообложения).

7.