Назначение исследования документов, судебной экспер- тизы[59].

Если документальная проверка не может в полном объеме установить необходимые данные по представленным документам и требуется комплексное применение специальных знаний в области бухгалтерского учета и финансово-аналитической области, целесообразно назначить проведение комплексного исследования, поставив перед лицами, обладающими специальными знаниями, вопросы, отнесенные к их компетенции.

По результатам осмотра предметов и документов решается вопрос о назначении комплекса экспертиз. Одними из наиболее распространенных являются экспертизы, относящиеся к классу судебно-экономических: судебно-бухгалтерская, финансово

экономическая, налоговая.

Предметом судебной бухгалтерской экспертизы являются операции, отражаемые в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также иных документах. К числу основных задач рассматриваемой экспертизы относятся:

проверка соответствия фактически совершенных хозяйственных операций отраженным в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности;

выявление несоответствия отражения в бухгалтерских документах различных операций, связанных с денежными средствами и товарно-материальными ценностями;

установление соответствия принятой в организации (индивидуальным предпринимателем) методики учета и составления отчетности действующему законодательству.

В рамках решения первой задачи в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть сформулированы следующие вопросы:

1. Имеются ли несоответствия в учете операций о приходе и расходе имущественных ценностей?

2. Имеются ли недостача или излишки товарно-материальных ценностей и (или) денежных средств за определенный налоговый период? в каком размере?

3. Соответствуют ли данные, отраженные в финансовой отчетности организации (индивидуального предпринимателя) за определенный налоговый период, данным бухгалтерского учета?

4.

5. Соответствуют ли данные в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности за определенный налоговый период данным первичной документации?

6. По каким хозяйственным операциям данные синтетического учета не соответствуют данным аналитического учета?

В рамках второй задачи при проведении судебнобухгалтерской экспертизы решаются следующие вопросы:

1. Какой способ был применен для завышения расходов при составлении бухгалтерского баланса?

2. Какие хозяйственные операции, отраженные в бухгалтерском балансе, не подтверждаются первичными учетными документами?

3. С использованием каких бухгалтерских операций была занижена сумма прибыли за определенный налоговый период?

4. Были ли оприходованы материальные ценности в полном объеме?

5. Относятся ли представленные на экспертизу записи к записям учетного характера и имеют ли они взаимосвязь с представленными на экспертизу записями в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности?

6. Какие учетные операции отражают представленные на экспертизу черновые записи?

7. К какому периоду относятся выявленные расхождения в учетных данных о приходе (расходе) материальных ценностей?

8. Имело ли место занижение (завышение) себестоимости продукции, неправильное отражение в бухгалтерском балансе конкретных расходов?

Для решения третьей задачи в постановлении о назначении судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть сформулированы следующие вопросы:

1. Правильно ли составлены записи в бухгалтерском балансе? Соответствуют ли они совершенным хозяйственным операциям?

2. Была ли применена надлежащая методика ведения бухгалтерского учета за конкретный налоговый период, принятая в организации (индивидуальным предпринимателем)?

3. Какие нарушения правил ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности были допущены при составлении документов бухгалтерского учета?

4. Какие нарушения норм действующего законодательства были допущены в организации (индивидуальным предпринимателем) при оформлении отчетных документов по конкретной хозяйственной операции?

5.

6. Ведется ли бухгалтерский учет и составляются ли документы финансовой отчетности в данной организации (индивидуальным предпринимателем) с соблюдением действующих правил?

Дача экспертом заключения с ответом на вышеперечисленные вопросы, перечень которых является открытым, поможет не только установить состояние бухгалтерского учета в организации (у индивидуального предпринимателя), но и в дальнейшем определить, вследствие каких нарушений при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности произошло занижение сумм налогов (сборов), подлежащих уплате в бюджет; какая сумма налогов (сборов) не была перечислена в бюджет.

Объектами судебно-бухгалтерской экспертизы могут быть:

1) первичные учетные документы;

2) данные бухгалтерских регистров по синтетическому и аналитическому учету, бухгалтерский баланс, приложения к нему;

3) налоговые декларации и иные формы отчетности;

4) акты инвентаризаций, ревизий и документальных проверок;

5) личные записи по учету хозяйственных операций (черновая бухгалтерия);

6) локальные акты организации (индивидуального предпринимателя), в том числе приказы об учетной политике, принятой системе налогообложения, др.;

7) деловая переписка руководителя организации (индивидуального предпринимателя) с контрагентами (например, письма, с просьбой перечислять денежные средства в качестве расчетов с организацией (индивидуальным предпринимателем) на другой банковский счет, с указанием его номера);

8) аудиторские заключения;

9) аналогичные вышеперечисленным документы контрагентов;

10) справки, выписки из кредитных организаций;

11) материалы проверок налоговых органов;

12) протоколы следственных действий;

13) заключения других экспертиз.

Нередки случаи полного уничтожения документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности либо их неведение вовсе, что делает невозможным проведение судебно-бухгалтерской экспертизы.

При проведении предварительной проверки сообщения о налоговом преступлении также назначается финансово-экономическая экспертиза, которая позволяет определить наличие или отсутствие финансовых средств у организации (индивидуального предпринимателя), платежеспособность, соблюдение норм законодательства (с целью выявления незаконно полученных доходов от совершения финансовых операций, необоснованных перечислений денежных средств на счета третьих лиц, выявления сокрытой прибыли, невыполнения бюджетных обязательств), провести анализ расчетных операций по статьям расходов и доходов, установить причины образования дебиторской и кредиторской задолженности и др.

В постановлении о назначении финансово-экономической экспертизы могут быть сформулированы следующие вопросы:

1. Каковы результаты финансово-хозяйственной деятельности организации (индивидуального предпринимателя) в исследуемом периоде?

2. Соответствуют ли данные отчетности организации (индивидуального предпринимателя) фактическим результатам финансово-хозяйственной деятельности в исследуемом периоде?

3. Были ли допущены в организации (индивидуальным предпринимателем) нарушения при осуществлении банковских операций?

4. Какие нарушения при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении финансовой отчетности, а также совершении иных действий привели к занижению налогооблагаемой базы в организации (индивидуальным предпринимателем)?

5. Подлежит ли налогообложению определенная хозяйственная операция?

6. Какие налоги и (или) сборы, в каком размере и к какому сроку не были надлежащим образом исчислены и уплачены в бюджет за определенный период вследствие несоответствия данных первичных учетных документов, документов бухгалтерского учета и финансовой отчетности фактически полученным результатам финансово-хозяйственной деятельности организации (индивидуального предпринимателя)?

7.

8. Своевременно ли и в полном ли объеме было произведено исчисление, удержание, перечисление в бюджет в исследуемом периоде налогов и (или) сборов организацией (индивидуальным предпринимателем) — налоговым агентом?

9. На какие цели были израсходованы суммы, образовавшиеся в результате ненадлежащих исчисления, удержания, перечисления налогов и (или) сборов, организацией (индивидуальным предпринимателем) — налоговым агентом?

10. Соответствует ли себестоимость продукции организации (индивидуального предпринимателя), выполненных им работ, оказанных услуг фактически произведенным затратам?

11. Если имело место завышение или занижение себестоимости продукции, как это повлияло на отраженные в документах бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации (индивидуального предпринимателя) данные о прибыли?

В качестве объектов финансово-экономической экспертизы выступают документы, аналогичные направляемым для производства судебно-бухгалтерской экспертизы, прежде всего документы, отражающие учет расходов, финансовые результаты деятельности организации, т. е. прибыли и убытки, а также источники получения финансовых средств и пути их реализации. К ним относятся бухгалтерский баланс, отчеты, являющиеся приложениями к нему, первичные учетные документы (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные), документы аналитического и синтетического учета, налоговые отчетные документы, в том числе налоговые декларации, а также иные документы, имеющие значение для производства экспертизы, включая личные учетные документы, составленные сотрудниками организации (индивидуальным предпринимателем), заключения по другим экспертизам, протоколы следственных действий, акты ревизий, инвентаризаций, документальных проверок, заключения специалиста, аудиторские заключения.

Комплексная судебно-бухгалтерская и финансово-экономическая экспертиза назначается при необходимости разрешения вопросов, относящихся к компетенции экспертов обеих областей знаний.