Конспект лекции 17 Аудиторский контроль (аудит)

Аудит осуществляется в соответствии:

а) с принятыми по этому вопросу законами и подзаконными актами;

б) аудиторскими стандартами.

Аудиторские стандарты - это общие рекомендации по процедуре проведения аудиторских проверок и порядку составления заключений. Международные нормативы аудита включают 29 стандартов по аудиторскому контролю.

Виды аудита (схема№57)

В зависимости от оснований назначения аудиторских проверок различают:

1) обязательный аудит - только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою финанасовую отчетность или для которых это предусмотрено зако-нодательством. Этому виду аудита подлежат хозяйствующие субъекты в зависимости от числа работающих, суммы баланса и объема реализации или суммы услуг. Обязательный аудит проводят в страховых компаниях, банках, на муниципальных предприятиях, обеспечивающих население водой, электроэнергией и т.д. Орган дознания, следователь, прокурор, суд и арбитражный суд могут дать аудитору поручение об обязательной проверке. Срок, как правило, не более двух месяцев;

2) добровольный (инициативный) аудит - для остальных хозяйствующих субъектов; проводится по их желанию на основе договора между аудитором и соответствующим субъектом.

В зависимости от того, кто осуществляет аудиторскую проверку, различают:

внутренний аудит - осуществляется внутрифирменной

аудиторской службой. Схож с ведомственным финансовым контролем. Отличие в том, что проверяет не главный бухгалтер, а специальный аудиторский орган, который подчиняется руководителю фирмы или годовому собранию акционеров;

внешний аудит - выполняют отдельные аудиторы или

специальные аудиторские фирмы по договору с заин-тересованными предпринимателями.

Могут быть и иные основания классификации аудита (схема № 57).

Права аудиторов:

проверять в полном объеме документацию о финансово- хозяйственной деятельности, денежных суммах, ценных бумагах, материальных ценностях;

получать разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные необходимые сведения;

по письменному запросу получать необходимую информацию от третьих лиц, в том числе при содействии государственных органов, поручавших проверку;

самостоятельно определять формы и методы проведения аудиторской проверки, исходя из требований нормативных актов, конкретных условий договора с хозяйствующим субъектом, а также содержание поручения органов суда, прокуратуры и т. д. При этом допускается привлечение на договорной основе к участию в проверке аудиторов, работающих в других аудиторских фирмах;

отказываться от проведения аудиторской проверки в случае:

а) непредоставления проверяемым хозяйствующим субъектом необходимой документации;

б) необеспечения государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.

Обязанности аудиторов:

Соблюдать законность в ходе проверки.

Квалифицированно предоставлять аудиторские услуги.

Обеспечивать сохранность документов, получаемых в ходе проверки, и неразглашение их содержания без согласия хозяйствующего субъекта, кроме случаев, специально преду-смотренных законом.

В ходе аудита обычно проверяются:

затраты на производство и реализацию продукции,

затраты на управление производством,

размеры прибыли и финансовое состояние хозяйствую-щего субъекта,

правильность амортизационных отчислений и использования ремонтного фонда,

состояние резервного и специального фондов, немате-риальных активов, системы расчетов,

уставный фонд, кассовые и банковские операции,

товарно-материальные ценности и некоторые другие вопросы.

Результат аудиторской деятельности - заключение (ревизионный сертификат), которое имеет силу официального документа, приравнивается к заключению экспертизы, назна-ченной в соответствии с процессуальным законодательством.

Текст аудиторского заключения включает:

А. Вводную часть (юридический адрес аудиторской фирмы, фамилии всех аудиторов, участвовавших в проверке, номер и дата лицензии и т.п.).

Б. Аналитическую часть (результаты экспертизы, факты выявленных существенных нарушений, несоблюдения законодательства, которые нанесли или могут нанести ущерб интересам собственников хозяйствующего субъекта, государства и третьих лиц).

В. Итоговую часть (содержит запись о подтверждении достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта).

Если при проверке установлены факты недостоверности бухгалтерского учета, аудитор должен отказаться от подтверждения правильности учета и представленной отчетности, рекомендовав устранить недостатки. После этого он проводит дополнительную проверку и составляет аудиторское заключение.

Если хозяйствующий субъект не справился с устранением выявленных существенных отклонений и нарушений, в итого-вой части делается запись о невозможности подтверждения достоверности финансовой отчетности.

Если в ходе проверки аудитор не смог получить достаточно надежных данных, чтобы сформировать мнение о качестве учета и отчетности, заключение не приводится вовсе.

Аудитор несет в полном объеме ответственность за объективность и непредвзятость представленного заключения.

Если аудитор был намеренно введен в заблуждение, то ма-териальная ответственность ложится на хозяйствующего субъекта.

Если проверка проведена неквалифицированно, то с аудитора по решению суда (арбитража) по иску, предъявляемому органом, выдавшим лицензию, могут быть взысканы: понесенные убытки в полном объеме; расходы на проведение перепроверки; 100 минимальных размеров оплаты труда с аудитора; от 100 до 500 минимальных размеров оплаты труда с аудиторской фирмы. ВИДЫ АУДИТА

Схема № 57. Виды аудита