2. Юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров.

Основная цель юридических фактов в механизме разрешения налоговых споров - обеспечить в соответствии с нормами налогового права наступление определенных последствий - возникновение, изменение или прекращение налогового спора.
Таким образом, применительно к налоговым спорам юридические факты служат непосредственными поводами, основаниями для возникновения и развития налоговых споров.

Юридические факты многочисленны и разнообразны, поэтому и довольно подробно классифицируются наукой по различным основаниям. Так, по волевому признаку юридические факты делятся на юридические события и юридические деяния (действия или бездействие).

Анализ практики разрешения налоговых споров свидетельствует о том, что к событиям, порождающим, изменяющим или прекращающим налоговый спор, можно отнести сроки, характерной особенностью которых является наступление для участника налоговых отношений по истечении определенного срока существенных правовых последствий.

Например, налоговый орган в соответствии с п. 3 ст. 46 Налогового кодекса РФ имеет право на бесспорное взыскание недоимки, пени с юридического лица и индивидуального предпринимателя, в течение 60 дней после истечения срока, установленного в требовании об уплате налога75. Пропуск данного срока обязывает налоговый орган обращаться в суд за взысканием налога. Таким образом, истечение определенного срока, установленного Налоговым кодексом РФ, определяет форму разрешения налогового спора - в судебном или административном порядке.

Другой пример. Налогоплательщик имеет право обжаловать решение налогового органа в вышестоящий налоговый орган (вышестоящему должно- стному лицу) в течение трех месяцев с того момента, как он узнал, что его права нарушены (ст. 139 НК РФ). Пропуск данного срока лишает его права на обжалование.

Между тем необходимо отметить, что процессуальные налоговые сроки, наряду с процессуальными налоговыми событиями, выступают в качестве элементов процессуального налогового фактического состава. Процессуальные налоговые сроки как особые юридические факты оказывают влияние на процесс разрешения налоговых споров лишь в связи с иными юридическими фактами. Как указывает В.Б. Исаков, сам по себе срок, вне связи с ситуацией никакого содержания не несет - он значим как срок чего-либо76. Так в последнем примере, срок связан с вынесенным решением и зависит от него.

Юридические действия77 - это волевое поведение людей, внешнее выражение воли и сознания граждан, воли организаций и общественных образований78. По признаку согласования с предписаниями налоговых норм юридические действия в процессе разрешения налоговых споров делятся на: правомерные процессуальные действия (юридические поступки и юридические акты) и неправомерные процессуальные действия (налоговые правонарушения, нарушения законодательства о налогах и сборах)79.

Юридические акты занимают центральное место в системе юридических фактов, опосредующих налоговые споры. Эти акты многочисленны и разнообразны, в связи с чем возникает необходимость их систематизации. По мнению М.В. Карасевой, их можно разделить на три группы:

а) нормативные акты, содержащие индивидуальные предписания (смешанные акты);

б) юридические акты индивидуального регулирования;

в) прочие акты волеизъявления субъектов налогового права80.

Первоначальная задача лица, разрешающего налоговый спор состоит в том, чтобы установить, какое действие (правомерное или неправомерное) послужило основанием для возникновения спора. Для этого при рассмотрении конкретного налогового спора компетентный орган исследует факты, на базе которых устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования или возражения лиц, участвующих в разрешении спора.

При возникновении налогового спора по инициативе налогоплательщика выделяют следующие основания возникновения спора.

Так, ст. 137 НК РФ предоставляет налогоплательщикам и налоговым агентам право обжаловать акты налоговых органов ненормативного характера, действия или бездействие их должностных лиц.

АПК РФ четко разделил акты, действия и решения81. При этом действие подразумевается в узком смысле - только те из действий в широком смысле, которые нельзя отнести к ненормативным актам или решениям.

На практике возникают следующие проблемы при разграничении указанных понятий: всякий ли акт налогового органа является ненормативным, а также относятся ли «решения» к актам ненормативного характера или же к действиям.

Представляется важным определить, что именно понимается под актом, действием, решением. От выяснения этого вопроса зависит правильное определение основания и предмета заявленных требований, и, соответственно, решение уполномоченным юрисдикционным органом вопроса о факте нарушения законных интересов и прав заявителя.

В последнее время акты налоговых органов исследуются в работах по налоговому праву. Например, С.Г. Пепеляев и Р.И. Ахметшин считают, что статус ненормативного акта имеют любые документы, принятые в отноше- нии участников налоговых отношений и подписанные руководителем налогового органа или его заместителем82.

В литературе называет следующие признаки ненормативного правового акта: 1) исходит от налогового органа (подписан руководителем или иным уполномоченным лицом); 2) содержит конкретные выводы о правах и/или обязанностях субъекта; 3) облечен в форму, характерную для властного предписания, то есть имеет резолютивную часть83.

Судебная практика выработала свой подход к определению понятия «акт ненормативного характера». Постановление Пленума ВАС РФ от 28 февраля 2001 года № 5 подразумевает под актом ненормативного характера, который может быть оспорен в арбитражном суде путем предъявления требования о признании акта недействительным, документ любого наименования (требование, решение, постановление, письмо и др.), подписанный руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, касающийся конкретного налогоплательщика84. Из этих же позиций исходит и.практика окружных судов85.

Действие по смыслу Налогового кодекса РФ - это любое действие (в широком смысле), за исключением издания ненормативного правового акта. Анализ норм Налогового кодекса РФ позволяет сделать вывод, что бывают действия, связанные с изданием ненормативных актов налогового органа, и действия, не связанные с изданием актов.

К первой группе могут быть отнесены действия: -

по принятию письма, уведомления налогового органа с сообщением об отказе в зачете (возврате) излишне уплаченных (взысканных) сумм налога пени, штрафов; -

принятие решения о проведении выездной налоговой проверки; -

принятие письма об истребовании расчетов по налогу, плательщиком по которому организация не является.

Ко второй группе можно отнести: -

отказ в предоставлении льгот по налогам; -

начисление пеней; -

нарушение срока проведения налоговой проверки; -

истребование с налогоплательщика дополнительных, не предусмотренных законом документов для возмещения НДС и т.п.

В литературе приводится следующая классификация действий с выделением четырех групп документов, издание которых относится к действиям налогового органа: 1)

издание документа, который исходит от налогового органа и имеет форму властного предписания, но в отличие от акта, не содержит конкретных выводов о правах и обязанностях конкретного субъекта (такие как решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика и др.); 2) издание документов, которые исходят от налогового органа и содержат выводы о правах и обязанностях, но не имеют резолютивной части (ин- формирование о наличии недоимки, запись в лицевом счете налогоплательщика, фиксирующая недоимку и т.д.); 3)

издание документов, которые ни конкретных выводов о правах и обязанностях не содержат, ни резолютивной части не имеет (разного рода справки); 4)

разного рода действия, не состоящие в оформлении документа - списание денег со счета организации, проведение проверки, инвентаризации, выемки и т.п.86

Общеупотребительный в русском языке смысл слова «решение» полностью применим к ненормативным актам государственного органа. Характерно, что такие акты законодатель обычно именует решениями (решение о проведении налоговой проверки - ст. 89 НК РФ, решение о привлечении к ответственности - п. 2 ст. 101 НК РФ и т.д.), причем в некоторых случаях НК РФ использует термины «решение» и «акт» как тождественные (пп. 14 п. 1 ст. 21 НКРФ).

В то же время, в административном праве «действие» включает «решение»87. АПК РФ не дает определения понятия «решение», однако из ч. 1 ст. 198 АПК РФ следует, что решения, в отличие от ненормативных правовых актов, не могут признаваться недействительными, наряду с действиями они признаются незаконными. Следовательно, АПК РФ обозначил однородность понятия «решение» с понятием «действие».

Е.В. Каган дает следующее определение решения налогового органа - «это изданный этим органом документ с резолютивной частью, не содержащей конкретных выводов относительно прав и/или обязанностей конкретно- го налогоплательщика»88. При этом он делает вывод, что НК РФ в объем понятия «действия» включает как действия в узком смысле, так и решения.

Таким образом, термин «решение» используется, как в отношении ненормативных актов, так и в отношении некоторых действий налоговых органов, связанных с изданием документов. В связи с этим нам представляется, что НК РФ не содержит положений, позволяющих однозначно отнести «решения» к ненормативным актам или к действиям. На практике это может привести к тому, что налогоплательщик, обжалуя какое-либо решение налогового органа и относя его к ненормативным актам, будет предъявлять требования о признании его недействительным, тогда как решение относится к действиям и необходимо заявлять о его незаконности.

Бездействие должностных лиц налоговых органов можно определить как несовершение ими действий, предусмотренных их должностными обязанностями и законодательством о налогах и сборах. Анализ норм налогового кодекса РФ позволяет отнести к бездействиям: -

ненаправление налогоплательщику копии акта о проведении налоговой проверки; -

непринятие налоговым органом заявления о дополнении и изменении налоговой декларации; -

невыдачу уведомления и свидетельства о переводе на уплату единого налога на вмененный доход и т.п.

Также как и перечень действий налоговых органов, перечень бездействий их должностных лиц не может быть исчерпывающим, поскольку невозможно предвидеть все возможные ситуации, когда должностные лица налоговых органов в нарушение своих обязанностей не совершают в отношении налогоплательщиков тех или иных действий.

Таким образом, можно сделать вывод, что Налоговый кодекс РФ четко не устанавливает понятия «акт», «решение», «действие». В связи с этим представляется необходимым в рамках Налогового кодекса РФ установить четкое разграничение между ненормативными актами и действиями налоговых органов.

При рассмотрении оснований налогового спора, возникающего по инициативе налогового органа, возникает один вопрос: могут ли действия (бездействие) налогоплательщика быть основаниями для возникновения налоговых споров? Некоторые авторы на этот вопрос дают однозначный отрицательный ответ89. При этом такие авторы, говоря о совершении налогоплательщиком налогового правонарушения, указывают, что оно само не является основанием для возникновения налогового спора. Основанием будет выступать решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности2.

Хотелось бы отметить ошибочность такого подхода. Одним из юридических фактов могут выступать не только правомерные действия, но также неправомерные действия - налоговые правонарушения. Как отмечалось нами в § 1.1, налоговый спор может возникнуть и на доюрисдикционной стадии. Еще до вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности могут происходить согласительные процедуры по урегулированию налогового спора. Таким образом, по нашему мнению, в случае привлечения налогоплательщика к ответственности юридическим фактом следует считать совершение налогового правонарушения.

3. Налогово-процессуальные отношения но разрешению налоговых споров (налогово-юрисдикционная деятельность).

Налогово-процессуальная деятельность регламентируется процессуальными нормами налогового права и реализуется в налогово- процессуальных отношениях по разрешению налоговых споров. Правовое регулирование юрисдикционной налогово-процессуальной деятельности придает ей юридический характер и создает основу для возникновения в рамках налогового процесса особого вида правоотношений - налогово- процессуальных отношений по разрешению налоговых споров. Правоотношения, складывающиеся в процессе разрешения налоговых споров, являются одной из разновидностей налоговых правоотношений.

В них почти всегда представлена официальная сторона - уполномоченный юрисдикционный орган, правомочный решать индивидуальные налоговые споры в одностороннем юридически-властном порядке.

Таким образом, налогово-юрисдикционную деятельность или просто налоговую юрисдикцию можно определить как налогово-процессуальную деятельность, осуществляемую во внесудебном либо судебном порядке с целью рассмотрения и разрешения налоговых споров и применения мер нало- гово-правового принуждения.

Обозначим характерные черты налоговой юрисдикции.

Первой особенностью налоговой юрисдикции является ее специфический предмет - конкретный налоговый спор.

Вторым признаком налоговой юрисдикции выступает правовая оценка поведения сторон возникшего спора, которая является важнейшим условием, обеспечивающим основанное на законе, справедливое и эффективное разрешение налогового спора. Представляется, что именно в правовой оценке, которая является обязательной, и состоит юридический смысл самой налогово- юрисдикционной деятельности.

Третьей особенностью налоговой юрисдикции является возможность или необходимость применения соответствующих мер принуждения (ответственности) к виновной стороне налогового спора. То есть, если в ходе рассмотрения конкретного налогового спора будет дана негативная оценка поведения той или иной из спорящих сторон, возникает возможность, а в некоторых случаях необходимость, применения к виновной стороне меры принуждения (ответственности).

Говоря о процессе разрешения налоговых споров, необходимо остановиться на участниках налогового спора, их субъективных правах и юридических обязанностях, а также процедурах разрешения налоговых споров.

В разрешении налоговых споров участвуют различные субъекты налоговых правоотношений1. Как уже указывалось, одним из участников налогового спора практически всегда выступает уполномоченный юрисдикционный орган, разрешающий налоговый спор. Участниками налоговых споров являются, с одной стороны, государство в лице налоговых органов, а с другой стороны, налогоплательщик и иные обязанные лица.

Безусловно, наибольшее количество споров рассматривается с участием налогоплательщиков и налоговых агентов.

В то же время, необходимо выяснить, могут ли другие участники налоговых правоотношений быть стороной налогового спора.

С.Г. Пепеляев участников налоговых правоотношений делит на две группы: основные и факультативные. К факультативным относятся лица, обеспечивающие перечисление и сбор налогов (банки, сборщики налогов и сборов), лица, предоставляющие профессиональную помощь (представители и налоговые консультанты), лица, предоставляющие необходимые данные (нотариусы, регистрирующие органы, органы лицензирования), лица, участвующие в мероприятиях налогового контроля (судьи, нотариусы, регистра-

•у

ционные органы, процессуальные лица), правоохранительные органы .

Анализ норм Налогового кодекса РФ говорит о том, что некоторые из перечисленных лиц, такие как банки, процессуальные лица (эксперты, пере- водчики, свидетели), могут стать участниками налоговых споров исключительно в связи с привлечением их к ответственности за нарушения налогового законодательства.

Необходимо отметить, что разрешение налоговых споров в административном порядке предусматривает более узкий круг субъектов, чем при судебном разрешении налогового спора.

В соответствии со ст. 137 Налогового кодекса РФ право на обжалование актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц имеют лишь налогоплательщики и налоговые агенты. Анализ данного положения приводит к выводу, что иные обязанные лица (банки и др.) таким правом не обладают90.

Подтверждение данному положению можно найти в Регламенте рассмотрения споров в досудебном порядке,91 который определяет порядок рассмотрения жалоб лишь налогоплательщиков и налоговых агентов.

АПК РФ не препятствует обращению в суд любых лиц, чьи права нарушены.

Полагаем, что для устранения указанного противоречия необходимо внести изменения в п. 1. ст. 137 Налогового кодекса РФ. После слов «каждый налогоплательщик или налоговый агент» внести дополнение: «а также иные лица».

Все участники налоговых споров наделены определенными правами и несут юридические обязанности с прямыми предписаниями о должном и возможном. Для осуществления должного и возможного, предусмотренного нормами процессуального налогового права, участники налоговых споров должны обладать процессуальной правосубъектностью, то есть общей предпосылкой участия граждан, организаций в правоотношении.

Процессуальная налоговая правосубъектность - это установленная нормами процессуального налогового права возможность иметь процессуальные налоговые права и нести юридические обязанности, то есть быть участником налогового спора.

Рассмотрим основные права и обязанности налогоплательщиков как участников налоговых споров. При этом следует отметить, что права налогоплательщиков выступают в качестве гарантии правильной, точной реализации налогового законодательства.

С.Г. Пепеляев выделяет следующие основные права налогоплательщиков: право на информацию; право на вежливое и уважительное отношение; право на беспристрастное применение закона; право на признание действий добросовестными; право на конфиденциальность и невмешательство; право на справедливое рассмотрение споров; право применять налоговое законодательство наиболее выгодным для налогоплательщика способом92.

Безусловно, одним из важнейших прав налогоплательщиков как участников налоговых споров, является право на справедливое рассмотрение споров.

Ст. 22 НК РФ провозглашает, что налогоплательщикам гарантируется административная и судебная защита их прав и законных интересов. Законодательство устанавливает процедуры обжалования актов и деяний, нарушающих права налогоплательщиков и других участников налоговых отношений. Как указывает ЕЛО. Грачева, «существом права на обжалование является не столько возможность налогоплательщика реализовать те или иные предусмотренные законом процедуры, столько обязанность соответствующего органа или суда беспристрастно рассмотреть предоставленные возражения и принять решение, руководствуясь требованиями законности и обоснованности»93.

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает предоставление налогоплательщику информации о содержании и размере предъявляемых ему претензий. Налоговый кодекс РФ устанавливает, что налогоплательщики имеют право получать копии актов налоговой проверки и решений налоговых органов, а также требований об уплате налогов (ст. 21 НК РФ). Налоговые органы, соответственно, обязаны направлять налогоплательщику копии указанных документов.

Право на справедливое рассмотрение споров предусматривает возможность своевременной реакции на предъявляемые претензии. Налогоплательщик имеет право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки и предоставлять налоговым органам необходимые пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проверок, с тем, чтобы решить спорные вопросы посредством переговоров.

НК РФ предоставляет налогоплательщику также возможность защищать свои интересы при рассмотрении налоговых споров лично либо через своего представителя.

В качестве условий справедливого рассмотрения налогового спора в литературе называют: возможность реализовать установленные процедуры, беспристрастное рассмотрение, полную информацию о содержании и размере претензий, право представлять доводы и доказательства, получение профессиональной помощи94. Необходимо отметить, что на практике не все эти условия реализуются, особенно при рассмотрении споров в административном порядке, что приводит к необъективному рассмотрению споров и нарушению прав налогоплательщиков.

Среди остальных прав налогоплательщиков при рассмотрении налоговых споров значение имеет также реализация права на признание действий добросовестными.

Таким образом, процессуальное положение налогоплательщика выражается в том, что он обладает установленными процессуальными правами и обязанностями и имеет фактическую возможность реализовать их в ходе рассмотрения и разрешения налогового спора. Налогоплательщик может возбудить юрисдикционный процесс своими действиями (например, подачей жалобы), требовать от органов и лиц, уполномоченных разрешать данное дело, ознакомления с материалами дела, представлять доказательства, давать объяснения, заявлять различного рода ходатайства и т.п.

Права и обязанности налоговых органов как участников налоговых споров определены Налоговым кодексом РФ, Законом РФ от 21 марта 1991 года № 943-1 «О налоговых органах Российской Федерации»95, Положением «О Федеральной налоговой службе», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 30 сентября 2004 года № 506.96

Так, налоговые органы наделены правом предъявлять различные иски в суды общей юрисдикции и арбитражные суды. Вышестоящие налоговые органы вправе отменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия указанных решений законодательству о налогах и сборах.

Возникает еще один вопрос. Могут ли субъектами налоговых споров со стороны государства выступать иные лица, кроме налоговых органов. Данный вопрос вытекает из пп. 12 п. 1 ст. 21 НК РФ97, который дает налогоплательщикам право обжаловать в установленном порядке акты не только налоговых органов, но и иных уполномоченных органов.

Обратимся к ст. 9 Налогового кодекса РФ, определяющей круг участников налоговых правоотношений. Налоговый кодекс РФ к участникам отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, относит помимо налоговых органов также таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов.

В соответствии со ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу РФ в соответствии с таможенным законодательством РФ, а также иными федеральными законами.

Пункт 4 ст. 11 НК РФ определяет, что в отношениях, возникающих в связи с взиманием налогов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются понятия, определенные Таможенным кодексом Российской Федерации, а в части, не урегулированной им, - настоящим Кодексом98.

Таким образом, в связи с тем, что таможенные органы взимают некоторые налоги при перемещении товаров через таможенную границу, можно сделать вывод, что они будут являться участниками налоговых споров.

Ст. 34.1 НК РФ, наделяющая органы государственных внебюджетных фондов в некоторых случаях правами и обязанностями налоговых органов, была отменена Федеральным законом от 29 июня 2004 года. В то же время, с 01 января 2006 года территориальные органы Пенсионного фонда наделены полномочиями по взысканию недоимок по страховым взносам, пеней и штрафов99. Однако, в связи с тем, что страховые взносы в Пенсионный фонд РФ не являются налоговыми платежами и не входят в систему налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, как представляется, органы Пенсионного фонда РФ не будут являться участниками налоговых споров100.

В качестве еще одного субъекта налоговых споров можно назвать финансовые органы. НК РФ в качестве полномочий Минфина РФ как финансового органа предусматривается дача письменных разъяснений по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах. Органы исполнительной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, уполномоченные в области финансов, дают письменные разъяснения по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов органов местного самоуправления о местных налогах и сборах. Все это корреспондирует праву налогоплательщика получать от указанных органов соответствующую информацию (ст. 34.2 НК РФ).

В случае несогласия налогоплательщик может обжаловать такие разъяснения, как и любой акт органа государственной власти или местного самоуправления, если считает, что этим актом нарушаются его права и законные интересы. Спор при этом будет считаться налоговым в том случае, если разъяснения непосредственно затрагивают порядок уплаты налогов и сборов, а не относятся к общим вопросам организации работы финансовых или налоговых органов.

Необходимо отметить, что Министерство финансов Российской Федерации, а также министерства финансов республик, финансовые управления и другие финансовые органы не указаны в ст. 9 Налогового кодекса РФ в качестве участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Представляется необходимым внести соответствующие изменения в ст. 9 Налогового кодекса РФ, в части дополнения списка участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, Министерством финансов РФ, а также иными финансовыми органами.

Таким образом, к публичным субъектам налоговых споров, наряду с налоговым органами, можно отнести также таможенные органы, а также финансовые органы различных уровней власти.

Неотъемлемым элементом механизма разрешения налогового спора выступают особые правовые средства (процедуры) его разрешения. П.И. Ко- нонов определяет юридическую процедуру как урегулированную процессуальными нормами правовую форму осуществления деятельности101.

Общей теорией права на основе достижения социологических наук выработаны два способа разрешения конфликтов: 1) разрешение конфликтов самими участниками и 2) разрешение конфликтов посредством вмешательства третьей стороны102.

В динамике юридического конфликта большую роль играет вмешательство третьей стороны: государственного правоприменительного (правоохранительного) органа, который будет разбирать конфликт и принимать по нему решение.

Необходимо отметить, что механизм разрешения налоговых споров имеет определенные особенности, отражающие приоритет властного правового воздействия на налоговые правоотношения и их публичный характер. Потенциально стороны такого спора имеют возможность урегулировать возникшее противоречие неформальными процедурами. В то же время, участие государства в качестве обязательного субъекта налогового правоотношения в совокупности с преимущественно императивным методом правового регулирования не позволяет говорить о широком использовании и высокой эффективности названных мер.

Таким образом, приоритетное значение имеют юридизированные средства разрешения налоговых споров.

При судебном порядке разрешения налоговых споров в соответствии с подведомственностью налоговые споры могут рассматриваться либо арбитражными судами (в случае если стороной по спору является организация или индивидуальный предприниматель), либо судом общей юрисдикции (если в качестве одного из участников спора выступает физическое лицо, не являющееся предпринимателем).

Более подробно остановимся на административном порядке разрешения налоговых споров. Такая необходимость вызвана тем, что в литературе не имеется однозначной трактовки понятия «административный» порядок разрешения налоговых споров. Наряду с указанным понятием, и даже более часто, можно встретить также упоминание о «досудебном», или «внесудебном», порядке разрешения налоговых споров103. Причем приоритет отдается термину «досудебное» разрешение. Это связано с тем, что порядок разрешения споров установлен Регламентом рассмотрения споров в досудебном порядке, утвержденным Приказом МНС РФ104. Таким образом, имеется нормативное закрепление термина «досудебный» порядок рассмотрения споров.

В то же время, анализ литературы свидетельствует о том, что термины «досудебный» и «внесудебный» используются как синонимы. При этом также можно встретить упоминание об обязательности в некоторых случаях досудебного порядка урегулирования налоговых споров. По отношению же к внесудебному порядку его обязательность не упоминается.

Подводя итог, необходимо отметить, что особых различий между понятиями «административный», «досудебный», «внесудебный» порядок разрешения налоговых споров нет. Целесообразнее говорить о внесудебном порядке, поскольку досудебный порядок предполагает также возможность судебного порядка разрешения налоговых споров (в некоторых случаях обязательно), хотя налоговые споры не всегда требуют судебного разрешения, а могут быть разрешены исключительно во внесудебном порядке.

Завершая исследование понятие и содержания механизма разрешения налоговых споров, можно сделать следующие выводы.

Одним из наиболее действенных факторов оптимизации правового механизма разрешения налоговых споров должны стать доктринальная разработка и последующее легитимное закрепление системообразующих категорий, необходимых для выявления, познания, разрешения и устранения разногласий, возникающих в сфере налоговых отношений.

Механизм разрешения налоговых споров является частью механизма правового регулирования, и для него характерны те же признаки, содержание и свойства, но с учетом специфики налоговых правоотношений.

Механизм разрешения налоговых споров можно определить как взятую в единстве систему правовых и организационных средств, обеспечивающих порядок результативного взаимодействия участников налоговых правоотношений с целью разрешения налоговых споров. В структуре механизма разрешения налоговых споров выделены следующие элементы: 1)

нормы процессуального налогового права, регулирующие порядок разрешения налоговых споров; 2)

юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров; 3)

налогово-процессуальные отношения по разрешению налоговых споров (налогово-юрисдикционная деятельность).

Механизм разрешения налоговых споров характеризуется динамической сущностью. Каждый элемент механизма занимает в нем особое место, выполняя специфические задачи и функции, и в то же время включается в общую систему правовых средств, способствуя достижению целей механизма разрешения налоговых споров в целом. При этом необходимо учитывать, что составляющие механизм разрешения налоговых споров элементы обладают свойством относительности, что проявляется во взаимопревращении одних его элементов в другие.

<< | >>
Источник: Миронова Светлана Михайловна . МЕХАНИЗМ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ). Диссертация. Волгоград . 2006

Скачать оригинал источника

Еще по теме 2. Юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров.:

  1. Научная новюна работы
  2. 1. 2. Понятие механизма разрешения налоговых споров
  3. 2. Юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров.
  4. ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  5. §2. Проблемы гарантий реализации прав и обязанностей налогоплательщиков
  6. §2. Проблемы гарантий реализации прав и обязанностей налогоплательщиков
  7. § 8. Развитие права
  8. Одобрение сделки общим собранием акционеров
  9. § 2. Основания возникновения регулятивных правоотношений
  10. 16.6. Право на удовлетворение иска(понятие, предпосылки и условия реализации)
  11. § 1. Финансово-правовой конфликт: понятие и процедуры преодоления
  12. § 3. Перспективы развития системы юридических лиц в современном российском праве
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -