<<
>>

1. 2. Понятие механизма разрешения налоговых споров

Понятие налогового спора тесно связано с механизмом его разрешения. Как отмечает Ю.А. Крохина, урегулировать разногласия или максимально нейтрализовать их негативные последствия возможно посредством использования механизма разрешения юридических конфликтов: «наличие юридических процедур должно быть одним из основных элементов правового режима финансово-правового конфликта, поскольку без их наличия большинство финансовых правоотношений не будет иметь гарантии осуществления, а возникшие финансово-правовые споры не получат механизма правовой реализации»55. Представляется, что все это в полной мерс можно отнести и к налоговым спорам.

В научной литературе понятие «механизм» употребляется в различных аспектах: «механизм правового регулирования», «механизм реализации прав и свобод личности», «механизм процессуального регулирования», «механизм правового регулирования налоговых отношений», «механизм налогового контроля» и т.д.

Термин «механизм» можно определить как систему, устройство, определяющие порядок какого-нибудь вида деятельности. Имеется также другое определение данного понятия: механизм представляет собой последовательность состояний, процессов, определяющих какое-нибудь действие, явление56. Таким образом, механизм всегда связан с определенными действиями. Механизм разрешения налоговых споров объективно обусловливает реализацию прав участников такого спора.

Целью исследования механизма разрешения налоговых споров является разработка понятия, содержания и структуры данного механизма.

Необходимо отметить, что не все авторы видят целесообразность в разработке механизма разрешения налоговых споров. Так, Е.Б. Лупарев указывает на отсутствие необходимости изобретать особый механизм разрешения налоговых споров, принципиально отличный от порядка рассмотрения таких категорий публично-правовых споров, как конституционные и административные споры57. С данной позицией автора трудно согласиться. Как будет рассмотрено ниже, понятие «механизм разрешения налоговых споров» шире понятия «порядок рассмотрения налоговых споров», и уж тем более не стоит отождествлять порядок разрешения налоговых споров с порядком разрешения административных споров, поскольку данные виды споров имеют различную природу.

Объективно возникающие конфликты в налоговой сфере и вытекающие из них налоговые споры свидетельствуют не только об актуальности наличия законодательных процедур их разрешения, но и о необходимости юридической формализации налогового спора. На наш взгляд, одним из наиболее действенных факторов оптимизации правового механизма разрешения налоговых споров должны стать доктринальная разработка и последующее легитимное закрепление системообразующих категорий, необходимых для выявления, познания, разрешения и устранения разногласий, возникающих в сфере налоговых отношений.

В юридической литературе встречается также и иной термин, употребляемый применительно к рассмотрению налоговых споров. Многие авторы говорят о «защите прав налогоплательщиков». Исследованию этой темы посвящены работы таких авторов, как IO.A. Крохина, С.Г. Пепеляев, А.А. Теде- ев, Н.И. Химичева и других58.

Однако в данном случае речь может идти только об одном направлении налоговых споров: когда нарушены права налогоплательщика (иного лица) и спор инициируется именно налогоплательщиком. Такая позиция обусловлена тем, что некоторые авторы полагают, что в налоговых правоотношениях могут нарушаться права только налогоплательщиков, и никакие действия или бездействие налогоплательщика основанием для спора не являются59.

В то же время, не все авторы разделяют указанную позицию.

Так, Е.Б. Лупарев в отношении административно-правовых споров отмечает, что спор может быть способом защиты не только интересов личности, но и интересов государства60. Думается, данная позиция может быть применена и к налоговым спорам. При этом в отношении интересов государства речь идет не о защите прав, а об охране финансовых интересов государства и предупреждении правонарушений в сфере налогообложения.

Представляется, что механизм разрешения налоговых споров является частью механизма правового регулирования, и для него характерны те же признаки, содержание и свойства, но с учетом специфики налоговых правоотношений.

Следовательно, прежде чем приступить к раскрытию основных элементов механизма разрешения налоговых споров, назовем основные признаки механизма правового регулирования.

Первоначально идею механизма воздействия права на общественные отношения выдвинул Н.Г. Александров61. Определенный вклад в разработку механизма правового регулирования внесли С.С. Алексеев, Н.И. Матузов, А.В. Малько, П.Е. Недбайло, А.С. Пиголкин и ряд других ученых-юристов62.

С.С. Алексеев характеризует механизм правового регулирования как взятую в единстве систему правовых средств, при помощи которой обеспечивается результативное правовое воздействие на общественные отношения63.

В соответствии со стадиями правового регулирования С.С. Алексеев выделяет три основных элемента (звена) в механизме правового регулирования: 1) юридические нормы; 2) правовые отношения; 3) акты реализации прав и обязанностей. Факультативным элементом являются акты применения права.

Такое представление о структуре механизма правового регулирования широко распространено, но не является единственным, существуют и иные точки зрения.

А.В. Малько определяет механизм правового регулирования как систему правовых средств, организованных наиболее последовательным образом в целях преодоления препятствий, стоящих на пути удовлетворения интересов субъектов права64. При этом он выделяет следующие основные стадии и элементы процесса правового регулирования: 1.

Формулирование правила поведения, направленное на удовлетворение тех или иных интересов, находящихся в сфере права и требующих их справедливого упорядочения. Первая стадия отражается в таком элементе механизма правового регулирования как нормы права. 2.

Определение специальных условий, при наступлении которых «включается» действие общих программ и которые позволяют перейти от общих правил к более детальным. Элементом, обозначающим данную стадию, является юридический факт. 3.

Установление конкретной юридической связи с весьма определенным разделением субъектов на управомоченных и обязанных. Данная стадия воплощается в таком элементе как правоотношение. 4.

Реализация субъективных прав и юридических обязанностей, при которой правовое регулирование достигает своих целей, позволяет интересу субъекта удовлетвориться. Стадия отражается в таком элементе как акты реализации прав и обязанностей. 5.

Если беспрепятственная форма реализации права не удается, то на помощь неудовлетворенному интересу приходит соответствующая правоприменительная деятельность. Элементом данной стадии выступают охранительные правоприменительные акты65.

Помимо термина «механизм правового регулирования» существует также и категория «механизм процессуального регулирования» (процессуально-правовой механизм), являющийся новым понятием в общей теории права, еще не получившим своего глубокого исследования. Тем не менее, рассмотрение специфики механизма процессуального регулирования, на наш взгляд, позволит более полно изучить механизм разрешения налоговых споров.

Как указывает В.Н. Протасов, процессуально-правовой механизм есть элемент общего механизма правового регулирования, относительно самостоятельная подсистема правовых средств. Он вступает в действие на некоторых этапах общего правового регулирования, в случаях возникновения препятствий нормальной реализации правовых норм и имеет охранительную направленность.66 Основными элементами такого механизма, указывает автор, выступают основной процесс (процесс - правоотношение), предпроцссс (процесс - юридический факт), и нормативная основа их функционирования3.

Е.Г. Лукьянова, уточняя вышеприведенное понятие, определяет про- цессуально-правовой механизм следующим образом. Процессуально- правовой механизм - это динамическая система правовых средств, при помощи которых упорядочивается охранительная деятельность уполномоченных органов в области юрисдикционного правоприменения67.

Полагаем, что механизм разрешения налоговых споров имеет схожие черты с механизмом процессуального регулирования. В то же время, поскольку речь идет о процессе разрешения налоговых споров, необходимо рассмотреть, какое место занимает механизм разрешения налоговых споров в системе налоговых правоотношений и как соотносится с таким институтом налогового права, как «налоговый процесс». Необходимо отметить, что в теории финансового права проблемы разработки научной концепции «налогового процесса» стали предметом самостоятельных научных исследований. Это обусловлено тем, что налоговый процесс как самостоятельный институт подотрасли налогового права окончательно оформился с принятием Налогового кодекса РФ.

По мнению Д.В. Винницкого, институт налогового процесса призван регулировать процедуру состязательного характера, а точнее, отношения по применению мер налогово-правового принуждения и по разрешению налого- во-правовых споров68. Д.В. Винницкий впервые вводит термин «процедурное налоговое право», указывая, что реализацию налоговых обязательств обеспечивает процедурное налоговое право, которое регулирует как материальную процедуру, так и процедуру особого характера - налоговый процесс69.

Каждое налоговое производство - это часть налогового процедурного права, один из его институтов (субинститутов), регулирующий определенный тип процедурных отношений. Опираясь на структуру Налогового кодек- са РФ, Д.В. Винницкий выделяет пять основных целей налоговых процедур, одной из которых является разрешение налоговых споров. А в структуру Особенной части налогового процедурного права он включает налоговые охранительные процедуры: налоговое юрисдикционное производство (налоговый процесс), которое подразделяется на предварительное налогово- юрисдикционное производство и судебное налоговое производство70.

Анализ литературы позволяет сделать вывод, что не все авторы включают в понятие «налоговый процесс» процедуру разрешения налоговых споров. Исходя из соотношения этих двух понятий, можно выделить три направления исследований в данной области. 1.

Налоговый процесс охватывает собой лишь производство по налоговому правонарушению. Такой позиции придерживаются М. В. Карасева, В.Н. Иванова, В.И. Гудимов71. 2.

В структуру налогового процесса, помимо процесса привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства, включается также обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, т.е. досудебный порядок урегулирования налоговых споров. С этой точки зрения понятие налогового процесса раскрывается такими авторами, как Т.Н. Макаренко, АЛО. Кикин72. 3.

В структуру налогового процесса помимо вышеперечисленных элементов включается разрешение налоговых споров (Д. В. Винницкий, В.Е. Кузнеченкова, О.В. Староверова, Н.Д. Эриашвили)73.

Третье направление, при котором в понятие «налоговый процесс» включается и процедура разрешения налоговых споров, представляется нам наиболее обоснованным и верным.

На основе имеющейся информации сформулируем понятие «механизм разрешения налоговых споров» и определим его структуру. Механизм разрешения налоговых споров можно определить как взятую в единстве систему правовых и организационных средств, обеспечивающих порядок результативного взаимодействия участников налоговых правоотношений с целью разрешения налоговых споров. В структуре механизма разрешения налоговых споров можно выделить следующие элементы: 1)

нормы процессуального налогового права, регулирующие порядок разрешения налоговых споров; 2)

юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров; 3)

налогово-процессуальные отношения по разрешению налоговых споров (налогово-юрисдикционная деятельность).

Рассмотрим элементы, входящие в структуру механизма разрешения налоговых споров.

<< | >>
Источник: Миронова Светлана Михайловна . МЕХАНИЗМ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ). Диссертация. Волгоград . 2006

Скачать оригинал источника

Еще по теме 1. 2. Понятие механизма разрешения налоговых споров:

  1. Миронова Светлана Михайловна . МЕХАНИЗМ РАЗРЕШЕНИЯ НАЛОГОВЫХ СПОРОВ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ (ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ АСПЕКТ). Диссертация. Волгоград , 2006
  2. Научная новюна работы
  3. 1.1. Понятие и виды налоговых споров, рассматриваемых в Российской Федерации
  4. 1. 2. Понятие механизма разрешения налоговых споров
  5. 2. Юридические факты, обусловливающие возникновение, развитие и прекращение налоговых споров.
  6. 1.4. Принципы правового обеспечения способов урегулирования налоговых споров
  7. 2.1. Организационное обеспечение механизма разрешения налоговых споров в Российской Федерации
  8. 2.2. Порядок внесудебного урегулирования налоговых споров в Российской Федерации
  9. 2.3. Роль судебных органов в разрешении налоговых споров в Российской Федерации »
  10. Избирательный процесс. Понятие и структура избирательного процесса
  11. 1.1. Налоговый контроль в системе государственного контроля в налоговой сфере
  12. 2. Понятие и виды способов защиты субъективных прав
  13. Если  процесс  может быть уподобляем работе механизма, то рукоятью этого механизма    является иск. Н.Н.Полянский
  14. § 1. Финансово-правовой конфликт: понятие и процедуры преодоления
  15. §3. Региональная налоговая асимметрия: особенности испанских налоговых режимов
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -