<<
>>

§4. Правовые особенности проверок налогоплательщиков, проводимых органами внутренних дел.

В соответствии с п. 35 ч. 1 ст. 11 Закона Российской Федерации от 18

апреля 1991 г. № 1026-1 «О милиции» органам внутренних дел предоставлено

право при наличии достаточных данных, указывающих на признаки

преступления, связанного с нарушением законодательства Российской

Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических

лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В целях обеспечения законности и обоснованности указанных проверок Министром внутренних дел Российской Федерации издан приказ от 16 марта 2004 г. №177 «Об утверждении Инструкции о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» (зарегистрирован Минюстом России от 29 марта 2004 г. № 5696).

В данном случае было реализовано право МВД России по осуществлению нормативного правового регулирования своей деятельности в соответствии с законодательством Российской Федерации, которое предусмотрено п.п. 4 п. 8 Положения о Министерстве внутренних дел Российской Федерации, утвержденного Указом Президента РФ от 18 июля 1996 г.№1039164.

Собрание законодательства РФ. 1996. №30. Ст.3605.

223

Данный нормативный правовой акт, по сути, является административным регламентом, который закрепляет выполнение функций по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений за конкретными подразделениями органов внутренних дел, устанавливает процедуры и формы их реализации. Его практическая ценность заключается в том, что он, в целом обеспечивая однозначность и предсказуемость поведения сотрудников милиции при проведении ими проверочных мероприятий в сфере налогообложения, в полной мере учитывает законные интересы и права налогообязанных лиц.

Коснемся основных положений Инструкции, п.1. которой определяет порядок проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, предусмотренных пунктом 35 части 1 статьи 11 Закона Российской Федерации от 18 апреля 1991 г. «1026-1 «О милиции» (далее - проверки).

Указанный вид проверок, по сути, представляет собой частный случай проверок и ревизий производственной и финансово-хозяйственной деятельности, которые могут осуществлять сотрудники органов внутренних дел при наличии данных о влекущем уголовную или административную ответственность нарушении законодательства, регулирующего финансовую, хозяйственную, предпринимательскую и торговую деятельность, в целях проверки этих данных.

Проводимые органами внутренних дел проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, следует отличать от налоговых проверок, осуществляемых налоговыми органами. В первом случае речь фактически идет об оперативно-розыскной деятельности, осуществляемой в форме проверок, а во втором - деятельность по осуществлению налогового контроля. Эти два вида проверок различаются по целям, методам и правовым основаниям.

Проверки, осуществляемые органами внутренних дел, имеют своей целью выявление, пресечение и документирование фактов преступного неисполнения обязанностей, предусмотренных законодательством о налогах сборах, а не просто проверку исполнительности налогоплательщиков и налоговых агентов, что является целью налоговой проверки.

224

В процессе выявления и документирования налоговых преступлений сотрудники органов внутренних дел помимо Закона «О милиции» руководствуются также законом «Об оперативно-розыскной деятельности».

Налоговые же органы не являются субъектами оперативно-розыскной деятельности, поэтому в рамках проводимых ими выездных налоговых проверок, совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные НК РФ, включая осмотр, выемку предметов и документов, допрос свидетелей.

Примерно в том же порядке осуществляются выездные налоговые проверки, проводимые налоговыми органами с участием органов внутренних дел (совместные проверки), регламент которых определяется Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при осуществлении выездных налоговых проверок, утвержденной совместным приказом МВД России и МНС России от 22 января 2004 г. №76/АС-3-06/37 (зарегистрирован Минюстом России от 26 февраля 2004 г. № 5688).

К числу ведомственных нормативных правовых актов МВД России, имеющих отношение к проверкам органами внутренних дел организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, можно отнести приказ МВД России от 26 декабря 2003 г. № 1033 (зарегистрирован Минюстом России от 26 декабря 2003 г. № 5443), которым утвержден Перечень должностных лиц системы МВД России, пользующихся правом доступа к сведениям, составляющим налоговую тайну.

Согласно п.5 Инструкции, проверка организаций и физических лиц проводится в срок, установленный уголовно-процессуальным законодательством для проверки сведений о совершенном либо готовящемся преступлении. Подобная проверка с процессуальной точки зрения относится к одной из разновидностей, так называемой, доследственной проверки (проверка сообщений о совершенном или готовящемся преступлении). Основанием для ее проведения является рапорт сотрудника органа внутренних дел об обнаружении признаков налогового преступления.

Из содержания ч. 1 ст. 144 УПК РФ следует, что доследственная проверка и принятие по ней процессуального решения должны осуществляться в срок не позднее 3 суток со дня поступления соответствующего сообщения. Однако, согласно ч. 3 этой же статьи прокурор, начальник следственного

225 отдела, начальник органа дознания вправе по ходатайству соответственно следователя, дознавателя продлить этот срок до 10 суток, а при необходимости проведения документальных проверок или ревизий прокурор вправе по ходатайству следователя или дознавателя продлить этот срок до 30 суток. Последний срок является в данном случае предельным, им и следует руководствоваться при проведении проверки организации или физического лица на предмет наличия достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах.

Отсчет времени проверки следует вести со дня предъявления руководителю организации, физическому лицу, либо их представителю постановления о ее проведении. Предъявление постановления о проведении проверки предполагает предоставление руководителю организации, физическому лицу или их представителю возможности ознакомиться с его содержанием. Факт ознакомления с постановлением подтверждается проставлением в нем подписи соответствующего лица.

Истечение срока проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, связывается с днем подписания соответствующего акта.

Согласно п.9 Инструкции, проверку назначают уполномоченные на то должностные лица органов внутренних дел, указанные в приложении №2 к рассматриваемому приказу МВД России.

В зависимости от должности различается территориальная компетенция указанных должностных лиц. Так, например, Министр внутренних дел Российской Федерации и другие руководители центрального аппарата МВД России, указанные в Перечне, вправе назначать проверки на всей территории Российской Федерации. К компетенции руководителей главных управлений МВД России по федеральным округам относится назначение проверок в пределах территорий субъектов Российской Федерации, расположенных в соответствующем федеральном округе. Руководители МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации могут назначать проверки в пределах территорий соответствующих субъектов Российской Федерации, а начальники оперативно-розыскных частей по налоговым преступлениям, начальники межрайонных отделов по налоговым преступлениям - в пределах территории их оперативного обслуживания.

226 Решение о назначении проверки организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, оформляется вынесением соответствующего постановления.

Мотивировка постановления должна включать ссылку на наличие достаточных данных, указывающих на признаки налогового преступления, установленных по результатам рассмотрения информации в отношении конкретного налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента.

Обязательными реквизитами постановления является наличие печати и подписи лица, вынесшего постановление. После вынесения постановления и присвоения ему номера, соответствующие данные заносятся в журнал учета постановлений о проведении таких проверок.

Согласно п. 12 Инструкции, в случае необходимости проведения осмотра производственных, складских, торговых и иных служебных помещений, других мест хранения и использования имущества, досмотра транспортных средств, изучения документов на материальные ценности и денежные средства, изъятия указанных документов, а также образцов сырья и продукции, опечатывания касс, помещений и мест хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей, соответствующие действия осуществляются в порядке, установленном пунктом 25 статьи 11 Закона Российской Федерации «О милиции».

Таким образом, в ходе проверки может возникнуть необходимость в проведении проверочных действий, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона «О милиции». В соответствии со ст. 4 Федерального закона от 8 декабря 2003 г. №161-ФЗ «О приведении Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации и других законодательных актов в соответствие с Федеральным законом «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»165 порядок осуществления этих действий изменен.

В частности сотрудникам милиции предоставлено право проводить осмотр производственных, складских, торговых и иных служебных помещений; досматривать транспортные средства; изучать и временно изымать документы организаций и граждан на материальные ценности (денежные средства); изымать образцы сырья и продукции; опечатывать временно кассы, помещения и места хранения документов, денег и товарно-материальных ценностей.

165 Собрание законодательства РФ. 2003. №50. Ст. 4847.

227

По результатам проведения проверки проверяющими составляется акт проверки организации или физического лица по установленной форме (п. 13 Инструкции).

Опыт расследования уголовных дел о налоговых преступлениях свидетельствует о необходимости проведения глубокого анализа деятельности налогоплательщиков и тщательного сбора доказательств при документировании их противоправной деятельности.

В составе типичных доказательств по данной категории уголовных дел акт проверки является основным. Остальные доказательства, полученные в ходе проверок, являются лишь приложениями к акту. Именно в нем, как итоговом документе, составляемом по результатам проверки, находят отражение выявленные в ходе проверки факты нарушения законодательства о налогах и сборах, и именно на основе изложенных в нем выводов принимается решение о наличии или отсутствии состава налогового преступления.

Акт проверки должен полностью отвечать всем требованиям, предъявляемым к его форме и содержанию. Составляется акт проверки на бумажном носителе на русском языке и имеет сквозную нумерацию страниц. В нем не допускаются помарки, подчистки и иные исправления, за исключением исправлений, оговоренных и заверенных подписями лиц, подписывающих акт.

Допущение отступлений от формы и порядка составления акта проверки может снизить его доказательственное значение или явиться формальным основанием для признания его недействительным.

В акте отражаются все выявленные нарушения законодательства, а не только нарушения законодательства о налогах и сборах.

К иным обстоятельствам, подлежащим отражению в акте проверки и имеющим значение для принятия правильного и обоснованного решения по результатам проверки можно отнести, например, различные данные об объективной стороне нарушения законодательства о налогах и сборах, включая время, место и способ его совершения. Таковыми следует также считать данные о лице, совершившем нарушение законодательства о налогах и сборах, характере и размере ущерба, им причиненного.

Доказательства, на которые идет ссылка в акте проверки, должны обладать присущими им необходимыми свойствами, а именно: относимостью, допустимостью, достоверностью и достаточностью.

228

Относимость доказательства означает наличие связи фактических данных с предметом доказывания.

Допустимость есть законность получения доказательства. Доказательства, полученные с нарушением закона, признаются не имеющими юридической силы и не могут быть приняты во внимание, а, соответственно, использованы для доказывания. Согласно пункту второму статьи 50 Конституции Российской Федерации при осуществлении правосудия не допускается использование доказательств, полученных с нарушением федерального закона. Это положение Конституции, помимо уголовного процесса, в полной мере относится и к использованию доказательств в арбитражном и гражданском процессах.

Достоверность предполагает соответствие доказательств тому, что в действительности имело место.

Достаточность - количественная оценка доказательств, их уличающая способность, т.е. наличие такой суммы данных, которая позволяет установить истину.

Акт должен составляться во всех случаях, даже если нарушения законодательства не выявлены. В этом случае в итоговой части акта указывается, что нарушений законодательства в ходе осуществления проверки организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не выявлено.

Обязательным является наличие в акте проверки трех текстовых частей: общей, описательной и итоговой.

Общая часть акта проверки содержит изложение совокупности сведений общего характера о проводимой проверке и проверяемом налогоплательщике (плательщике сбора) или налоговом агенте (наименование, ИНН, место проведения проверки, сведения о проверяющих, дата подписания и номер постановления о проведении проверки, период, за который проведена проверка, дата начала и окончания проверки, фамилии, имена и отчества представителей организации, место нахождения организации, сведения о государственной регистрации, сведения о лицензиях, документальное подтверждение фактически осуществляемых видов деятельности, в том числе запрещенных законодательством или осуществляемых при отсутствии соответствующей лицензии).

229

В соответствии со ст. 5 Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц» (далее - Закон «О государственной регистрации юридических лиц»)166 в государственном реестре среди прочих сведений о юридическом лице содержится полное и (в случае, если имеется) сокращенное наименование, в том числе фирменное наименование, для коммерческих организаций на русском языке.

В соответствии с законодательством о налогах и сборах каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов, в том числе подлежащих уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу, и на всей территории Российской Федерации идентификационный номер налогоплательщика (ИНН). Формы документов, связанных с учетом, порядок и условия присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика определяется Приказом ГНС России от 27 ноября 1998 года № ГБ-3-12/309 «Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц»167.

Аналогично осуществляется учет плательщиков сборов и налоговых агентов. На основе данных учета ведется Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН). В Правилах ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением правительства РФ от 10 марта 1999 года № 266 определяется, что реестр представляет собой систему государственных баз данных учета налогоплательщиков, ведущихся МНС России и его территориальными органами, исходя из единых методологических и программно-технологических принципов и на основе документированной информации, поступившей в эти органы.

В качестве места проведения проверки обычно указывается населенный пункт, в котором проводятся проверочные мероприятия. Однако, по усмотрению лиц, осуществляющих проверку либо по просьбе руководителя организации, физического лица или их представителя в графе «место

Собрание законодательства РФ. 2001. №33 (Часть I). Ст. 3431.

Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти. 1999. № 1.

Собрание законодательства РФ. 1999. № 11. Ст. 1307.

230 проведения проверки» может быть указан конкретный адрес, по которому осуществляются проверочные действия.

В общей части акта должны быть изложены основные сведения о проверяющих. Как правило, лицами, проводившим проверку являются сотрудники (оперуполномоченные, специалисты-ревизоры) подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям. Помимо этих лиц, в проверках, естественно, могут участвовать лица, занимающие руководящие должности - заместители начальников и начальники подразделений органов внутренних дел по налоговым преступлениям.

Период проверки определяется, исходя из времени совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, в пределах сроков давности, установленных Уголовным кодексом Российской Федерации за совершение налоговых преступлений (ст.ст. 198, 199,199^1992 УК РФ).

Следует отметить, что новый этап в практике применения «налоговых» статей УК РФ начался с 16 декабря 2003 года, т.е. с момента опубликования Федерального закона от 8 декабря 2003 г. №162-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Уголовный кодекс Российской Федерации»169.

В соответствии со статьями 15 и 78 УК РФ установлены следующие категории преступлений и сроки давности привлечения к уголовной ответственности для лиц, совершивших налоговые преступления. -

два года после совершения преступления небольшой тяжести (преступлениями небольшой тяжести признаются умышленные и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ не превышает двух лет лишения свободы) - ч. 1 ст. 198, ч. 1 ст. 199, ч. 1 ст. 199!УКРФ. -

шесть лет после совершения преступления средней тяжести (преступлениями средней тяжести признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ не превышает пяти лет лишения свободы, и неосторожные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ, превышает два года лишения свободы - ч. 2 ст. 198, ст. 1992 УК РФ.

Собрание законодательства РФ. 2003. №50. Ст. 4848.

231

- десять лет после совершения тяжкого преступления (тяжкими преступлениями признаются умышленные деяния, за совершение которых максимальное наказание, предусмотренное УК РФ не превышает десяти лет лишения свободы) - ч. 2 ст. 199, ч. 2 ст. 1991 УК РФ.

Однако в любом случае следует учитывать, что составы преступлений, предусмотренных ст. ст. 198, 199, 1991 УК РФ, предполагают возможность исчисления сумм неуплаченных налогов или сборов для целей квалификации 198,199, 1991 УК РФ в пределах трех финансовых лет подряд.

Датой начала проверки является день предъявления руководителю организации, лицу, исполняющему его обязанности, физическому лицу либо их представителю надлежаще оформленного и зарегистрированного постановления на ее проведение. Датой окончания проверки является день подписания акта о ее проведении всеми участвовавшими в проверке сотрудниками подразделения органа внутренних дел по налоговым преступлениям.

Как уже отмечалось, при проведении проверки руководитель организации, физическое лицо может доверить представлять интересы организации или физического лица своему представителю. В общей части акта в обязательном порядке подлежат отражению фамилии, имена и отчества таких представителей. Если в течение проверяемого периода происходили изменения в составе руководителей организации, то они указываются поочередно с указанием периода, в течение которого они занимали соответствующие должности в соответствии с приказами, распоряжениями, протоколами собраний учредителей и другими документами об их назначении или увольнении с занимаемой должности. Установление таких лиц необходимо для того, чтобы иметь представление о том, какие лица были уполномочены на осуществление властных распорядительных функций в организации, а также являлись ответственными за организацию и ведение бухгалтерского учета на протяжении всего проверяемого периода или его части. Копии указанных документов прилагаются к акту проверки, для того, чтобы можно было при необходимости установить, кто занимал руководящие должности и обладал необходимыми полномочиями в тот или иной налоговый период, в течение которого может быть установлено уклонение от уплаты налогов или сборов.

Что касается места нахождения организации, то следует учитывать, что с ним связывается государственная регистрация юридического лица. Представленный для регистрации адрес принято называть «юридическим». От

232 места регистрации организации зависит место ее постановки на учет в качестве налогоплательщика.

Приводятся также данные о лицензируемой деятельности налогоплательщика. В соответствии со ст. 2 Федерального законам от 8 августа 2001 г. № 128-ФЗ «О лицензировании отдельных видов деятельности» лицензия - специальное разрешение на осуществление конкретного вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, а лицензируемый вид деятельности - вид деятельности, на осуществление которого на территории Российской Федерации требуется получение лицензии. В ст. 17 этого закона определен перечень видов деятельности, на осуществление которых требуется получение лицензии.

В описательной части акта излагаются обстоятельства совершенного нарушения законодательства о налогах и сборах, иных нарушений законодательства, установленных проведенной проверкой, а также документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства.

Факты нарушений налогового и иного законодательства должны быть изложены в акте проверки ясно, полно и последовательно, со ссылкой на доказательства, достоверно подтверждающие их наличие.

Доказательствами, используемыми для подтверждения установленных проверкой фактов нарушений законодательства, могут являться: -

документы (первичные документы, документы учета, отчеты, расчеты и иные документы, в которых изложены или удостоверены обстоятельства, имеющие значение для правильного принятия решения по результатам проверки); -

оформленные в письменной форме объяснения руководителей и иных работников проверяемой организации, а также физических лиц (индивидуальных предпринимателей); -

заключения специалистов, привлеченных в ходе проверки; -

вещественные доказательства (товары или иное имущество, являвшиеся непосредственными предметами нарушения налогового законодательства, иные предметы, сохранившие на себе следы в т.ч. могущие служить средством к установлению личности нарушителей).

Собрание законодательства РФ. 2001. №33 (Часть I). Ст. 3430.

233

Описательная часть акта проверки в обязательном порядке должна содержать систематизированное изложение выявленных в результате проверки фактов нарушений налогового и иного законодательства и связанных с ними существенных обстоятельств, необходимых для принятия правильного решения по результатам проверки.

Также описательная часть акта проверки должна соответствовать определенным требованиям к изложению, а именно: объективности и обоснованности, полноты и комплексности, четкости, лаконичности, доступности и системности.

Объективность и обоснованность предполагают, что отражаемые в акте факты должны являться результатом тщательно проведенной проверки, исключены возможные ошибки и неточности, обеспечивать полноту и обоснованность вывода о несоответствии закону совершенных налогоплательщиком действий. Акт не должен содержать субъективных предположений проверяющих, не основанных на достаточных доказательствах, а также юридической квалификации (оценки) действий руководителя организации или индивидуального предпринимателя, в акте не должно содержаться простой констатации нарушений без указания конкретных их проявлений.

Полнота и комплексность отражения требуют, чтобы каждый установленный в ходе проверки факт нарушения налогового или иного законодательства должен быть проверен всесторонне, до полного выяснения всех его обстоятельств. Изложение в акте обстоятельств допущенного налогоплательщиком нарушения должно основываться на результатах проверки всех документов, могущих иметь отношение к излагаемому факту. Конкретные факты и действия должны излагаться со ссылками на конкретные доказательства.

Четкость, лаконичность и доступность изложения означают, что содержащиеся в акте формулировки должны исключать возможность двоякого их толкования. Изложение должно быть четким, ясным, последовательным и, по возможности, доступным для лиц, не имеющих специальных познаний в области бухгалтерского учета.

Системность изложения сводится к тому, что выявленные в процессе проверки нарушения должны быть сгруппированы в акте по разделам, пунктам и подпунктам в соответствии с характером нарушений и видами налогов, на

234 занижение (завышение) которых данные нарушения повлияли, в пределах соответствующих отчетных периодов.

В итоговой части акта в обобщенном виде приводятся результаты проверки в части выявленных нарушений законодательства с указанием нормативных правовых актов, нарушения положений которых выявлены в ходе проверки. Перечисление в итоговой части акта всех нарушенных нормативных правовых актов является обязательным. Отсутствие в итоговой части акта перечня нормативных правовых актов, положения которых были нарушены, создает условия для обжалования не только самого акта, но и принятого на его основании решения в суде.

Также в итоговой части акта подлежит отражению выявленная неуплата или неполная уплата конкретных видов налогов и (или) сборов в определенной сумме, измеряемой в рублях, за определенный налоговый период.

Если установлена неуплата или неполная уплата нескольких видов налогов и (или) сборов, то в конце указывается общая сумма неуплаты или неполной уплаты, которая исчисляется путем сложения сумм по каждому налогу или сбору.

Составление акта заканчивается его подписанием всеми сотрудниками органов внутренних дел, участвовавшими в проведении проверочных мероприятий, т.е. указанными в постановлении на проведение проверки (включая лиц, указанных в постановлении о внесении дополнений (изменений) в постановление о проведении проверки).

Акт проверки составляется в трех экземплярах. При этом первые два экземпляра остаются на хранении в соответствующем органе внутренних дел, а третий - вручается руководителю организации, физическому лицу или их представителю под расписку (отметка о вручении третьего экземпляра делается в первом экземпляре). При отказе от получения третьего экземпляра или невозможности его вручения в силу объективных обстоятельств (заболевание, отъезд и пр.) об этом также делается отметка в первом экземпляре акта. После чего предназначенный для вручения экземпляр не позднее дня следующего за подписанием акта направляется в адрес налогоплательщика заказным письмом.

Под прилагаемыми материалами понимаются все полученные в ходе проведения проверки доказательства в виде документов, копий с них и предметов, включая те, которые получены в ходе проверочных мероприятий, предусмотренных п. 25 ст. 11 Закона РФ «О милиции».

235

Срок хранения акта проверки и прилагаемых к нему документов определяется приказом МВД России от 19 ноября 1996 г. № 615 «Об утверждении Перечня документов, образующихся в деятельности органов внутренних дел, учреждений, предприятий и организаций системы Министерства внутренних дел Российской Федерации, с указанием сроков хранения». В соответствии с ним документы хранятся во всех подразделениях МВД России в течение 5 лет.

Акт проверки и прилагаемые к нему материалы направляются дознавателю или следователю для рассмотрения с учетом рапорта об обнаружении признаков налогового преступления.

В соответствии со ст. 144 УПК РФ дознаватель, орган дознания, следователь и прокурор обязаны принять, проверить сообщение о любом совершенном или готовящемся преступлении и в пределах компетенции принять по нему решение. Согласно ст. 145 УПК РФ по результатам рассмотрения сообщения о преступлении орган дознания, дознаватель, следователь или прокурор принимает решение о возбуждении уголовного дела или об отказе в возбуждении уголовного дела.

Поводами и основаниями для возбуждения уголовного дела является наличие в действиях лиц признаков противоправных деяний, запрещенных Уголовным кодексом под угрозой наказания. Таким образом, отсутствие таких поводов и оснований означает отсутствие в действиях лиц признаков преступлений. В этом случае возможно принятие иных процессуальных решений, например, в соответствии с законодательством об административных правонарушениях.

Материалы проверки передаются по подведомственности, когда в ходе проведения проверочных мероприятий в отношении организации (физического лица) при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства о налогах и сборах, выявляется правонарушение, не относящееся к компетенции органов внутренних дел.

В соответствии с совместным приказом МВД и МНС России от 22.01.2004г № 76/АС-3-06/37 «Об утверждении нормативных правовых актов о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений», зарегистрированным в Минюсте России 2б.02.2004г за № 5688,

236 утверждена Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов для принятия по ним решения. В соответствии с указанной Инструкцией устанавливается порядок направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы для принятия по ним решения в соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК РФ.

Принятие решения о завершении проверки в связи с неустановлением нарушения законодательства Российской Федерации означает, что проверка закончилась безрезультатно, а имевшаяся информация о наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступлений, связанных с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, не подтвердилась.

При этом составляется акт проверки, в котором отсутствует описательная часть (в виду того, что в ней приводятся документально подтвержденные факты правонарушений).

В заключение же акта указывается, что по результатам настоящей проверки нарушений законодательства Российской Федерации не установлено.

Как правило, организация или физическое лицо, в отношении которых проводились проверочные мероприятия о принятом по их результатам решении уведомляется письменно. Однако в тексте Инструкции нет прямого указания на необходимость письменного сообщения о принятом решении по результатам проверки. Таким образом, можно предположить, что сотрудник органа внутренних дел по налоговым преступлениям может известить организацию или физическое лицо любым способом: по телефону, устно в личной беседе либо путем направления письменного уведомления или вручения соответствующего письма.171

См. подробнее: Кучеров И.И., Соловьев И.Н. Проверки налогоплательщиков органами внутренних дел. М. АО «Центр ЮрИнфоР». 2004.

237

Глава III. Налоговая преступность в структуре экономической, организованной и коррупционной преступности и особенности противодействия налоговым преступлениям в отдельных отраслях финансово-хозяйственной деятельности.

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме §4. Правовые особенности проверок налогоплательщиков, проводимых органами внутренних дел.:

  1. Примечания
  2. 3.2. Основные направления уголовной политики в сфере налогообложения.
  3. 1.4. Борьба с налоговыми преступлениями на заре экономических преобразований (1991-1996 года).
  4. 3.3. Использование результатов оперативно-розыскной деятельности и ее правовое сопровождение при выявлении налоговых преступлений.
  5. §4. Правовые особенности проверок налогоплательщиков, проводимых органами внутренних дел.
  6. §1. Криминологический анализ налоговых преступлений и лиц, их совершивших.
  7. 1.1. Налоговый контроль в системе государственного контроля в налоговой сфере
  8. 1.2. Становление и развитие правового ре1улирования налогового контроля в России
  9. 2.2. Правовые основы налогового контроля в Российской Федерации
  10. 2.3. Федеральная налоговая служба России как специализированный орган налогового контроля
  11. 3.1. Коррекция организационно-правовых основ налогового контроля в соответствии с современными условиями развития Российской Федерации
- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -