Проверочные мероприятия, проводимые налоговыми органами совместно с органами внутренних дел.

При получении материалов из налоговых органов следователь в случае необходимости проведения дополнительных контрольных мероприятий, относящихся к компетенции налоговых органов, обязан в десятидневный срок обратиться в налоговый орган.

По запросу налоговых органов органы внутренних дел участвуют в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках (п. 1 ст. 36 НК РФ, подп. 28 п. 1 ст. 13 Федерального закона «О полиции» от 7 февраля 2011 г. № 3-ФЗ).

Приказом МВД России № 495, ФНС России № ММ-7-2-347 от 30 июня 2009 г. утверждены Инструкция о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок и Инструкция о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых орга-

38

нов, для принятия по ним решения . ^[46]

В связи с тем что расследование уголовных дел о налоговых преступлениях, предусмотренных ст.ст. 198—199² УК РФ, было отнесено к подследственности Следственного комитета Российской Федерации^{[47] [48], Инструкция о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, утвержденная вышеназванным Прика-}

40

зом, признана утратившей силу .

С целью выявления и пресечения нарушений законодательства о налогах и сборах налоговыми органами проводятся выездные налоговые проверки с участием органов внутренних дел.

Основанием для проведения выездной (повторной выездной) налоговой проверки является решение руководителя (заместителя руководителя) налогового органа о ее проведении, оформленное в соответствии со ст.

Если сотрудники органа внутренних дел привлекаются к проведению ранее начавшейся выездной (повторной выездной) налоговой проверки, руководителем (заместителем руководителя) налогового органа выносится решение о внесении изменений в принятое решение о проведении данной проверки, предусматривающее соответствующее изменение состава проверяющей группы.

Сотрудники органов внутренних дел принимают участие в выездных налоговых проверках на основании мотивированного запроса налогового органа, подписанного руководителем (заместителем руководителя) налогового органа в порядке, предусмотренном п. 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок.

Мотивированный запрос налогового органа об участии сотрудников органов внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке может быть направлен в орган внутренних дел как перед началом налоговой проверки, так и в процессе ее проведения.

Основаниями для направления мотивированного запроса могут являться:

а) наличие у налогового органа данных, свидетельствующих о возможных нарушениях налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах и необходимости проверки указанных данных с участием сотрудников органов внутренних дел;

б) назначение выездной (повторной выездной) налоговой проверки на основании материалов о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленных органом внутренних дел в налоговый орган для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ;

в) необходимость привлечения сотрудников органа внутренних дел для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля (выемка документов, проведение исследования, опроса, осмотра помещений и т. д.);

г) необходимость содействия должностным лицам налогового органа, проводящим проверку, в случаях воспрепятствования их законной деятельности, а также обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья указанных лиц при исполнении ими должностных обязанностей.

Запрос налогового органа должен содержать:

полное наименование организации (ИНН/КІIII). фамилию, имя, отчество физического лица (ИНН — при наличии), адрес местонахождения организации (места жительства физического лица); предмет проверки (налоги и сборы, правильность исчисления и уплаты которых подлежит проверке); период, за который проводится проверка;

изложение обстоятельств, вызывающих необходимость участия сотрудников органа внутренних дел в выездной (повторной выездной) налоговой проверке: описание формы, характера и содержания предполагаемого нарушения законодательства о налогах и сборах, основанное на имеющейся у налогового органа информации;

обоснование привлечения сотрудников органа внутренних дел в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

В случае если проверка назначена по материалам о нарушениях законодательства о налогах и сборах, направленным органом внутренних дел в налоговый орган, вместо указанных данных приводится ссылка на номер и дату письма органа внутренних дел, с которым были представлены эти материалы;

предложения по количеству и составу сотрудников органа внутренних дел, привлекаемых для участия в выездной (повторной выездной) налоговой проверке;

дата (предполагаемая дата) начала проведения проверки (п. 8 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок).

Случаи, когда органы внутренних дел в обязательном порядке должны привлекаться к участию в проведении выездной проверки, указаны в Письме ФНС России от 24 августа 2012 г. № АС-4- 2/14007@):

а) при обнаружении:

обстоятельств, свидетельствующих о необоснованном возмещении НДС, акциза, а также о зачете или возврате иного налога;

признаков необоснованного предъявления НДС, акциза к возмещению;

б) при выявлении схем уклонения от уплаты налогов, подпадающих под признаки налоговых преступлений, предусмотренных ст.ст.

если налогоплательщик препятствует проведению выездной налоговой проверки («миграция» организации, смена ее учредителей и (или) руководителей, реорганизация, ликвидация организации и т. д.);

если в цепочке приобретения (реализации) товаров (работ, услуг) участвуют «фирмы-однодневки», используемые в целях уклонения от уплаты налогов (фирмы, зарегистрированные на номинальных учредителей, по утерянным паспортам и т. п.);

в) при обнаружении признаков преднамеренного и фиктивного банкротства налогоплательщика, а также иных неправомерных действий при банкротстве.

В целях обеспечения координации действий участников выездной (повторной выездной) налоговой проверки непосредственно перед ее началом либо перед принятием решения о внесении изменений в решение о проведении выездной налоговой проверки должностными лицами налогового органа и сотрудниками органа внутренних дел, назначенными для участия в ее проведении, проводится рабочее совещание, на котором вырабатываются и согласуются основные направления проведения предстоящей (проводимой) проверки, составляется аналитическая схема выявления нарушений налогоплательщиком, плательщиком сбора, налоговым агентом законодательства о налогах и сборах, по которым имеется соответствующая информация, а также вопросы организации и тактики осуществления мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих.

При проведении выездной (повторной выездной) налоговой проверки проверяющие действуют в пределах прав и обязанностей, предоставленных им законодательством Российской Федерации.

Должностные лица налоговых органов при проведении проверки совершают действия по осуществлению налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» от 21 марта 1991 г. № 943-1, федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

Сотрудники органов внутренних дел участвуют в проведении выездной налоговой проверки путем осуществления полномочий, предоставленных Федеральным законом «О полиции» от 7 февраля 2011 г.

Если проверкой установлены факты нарушения законодательства о налогах и сборах, проверяющими должны быть приняты необходимые меры по сбору доказательств. В установленном порядке производится истребование у проверяемого лица необходимых документов, выемка документов и предметов, в том числе электронных носителей информации, истребование документов (информации) у контрагентов и иных лиц, располагающих сведениями о деятельности лица, в отношении которого проводится выездная налоговая проверка, допросы свидетелей и другие мероприятия налогового контроля, предусмотренные Налоговым кодексом Российской Федерации, Законом Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации.

К материалам налоговой проверки могут быть приобщены документы, информация, а также иные материалы, представленные органами внутренних дел.

Решение по итогам совместной выездной налоговой проверки принимается и обжалуется в порядке ст.ст. 100, 101, 139.1—139.3 НК РФ.

Акт выездной налоговой проверки составляется в трех экземплярах, один из которых хранится в налоговом органе, второй — в установленном порядке вручается лицу (его представителю), в отношении которого проводилась налоговая проверка, третий передается (направляется) органу внутренних дел, сотрудники которого участвовали в проведении проверки.

Если сотрудники органов внутренних дел привлекались для участия в проведении конкретных действий по осуществлению налогового контроля в качестве специалистов и (или) для обеспечения мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья должностных лиц налогового органа, проводящих проверку, акт выездной налоговой проверки, а также документы, указанные в пп. 18, 19, 21 Инструкции о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок (возражения по акту проверки, документы, подтверждающие обоснованность возражений, решение о привлечении (отказе в привлечении) к ответственности за совершение налогового правонарушения, копия постановления по делу об административном правонарушении⁴¹), в орган внутренних дел не направляются.

Особую актуальность в настоящее время приобрел вопрос, могут ли органы внутренних дел проводить самостоятельную проверку материалов, содержащих сведения о налоговых преступлениях.

Следует иметь в виду, что полномочия органов внутренних дел, предусмотренные п. 35 ст. 12 Закона Российской Федерации «О милиции», при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, проводить проверки организаций и физических лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации не были включены в состав полномочий, предусмотренных ст. 13 Федерального закона «О полиции». ^{[49] [50]}

Полиция не наделена правом запрашивать и получать от кредитных организаций справки по операциям и счетам юридических лиц и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, при выявлении и пресечении налоговых преступлений (п. 4 ч. 1 ст. 13 Федерального закона «О полиции», ч. 3 ст. 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 г. № 395-1)^{[51] [52].}

В соответствии с пп. 28 и 29 ч. 1 ст. 13 Федерального закона «О полиции» полиция вправе участвовать в налоговых проверках по запросам налоговых органов Российской Федерации, а также получать в целях предупреждения, выявления и раскрытия преступлений в соответствии с законодательством Российской Федерации сведения, составляющие налоговую тайну.

При осуществлении мероприятий налогового контроля совместно с налоговыми органами полиция может выполнять как функции специалиста, так и функции по обеспечению мер безопасности в целях защиты жизни и здоровья проверяющих, а

43

также осуществлять оперативно-розыскную деятельность .

В связи с вступлением в силу Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части исключения внепроцессуальных прав органов внутренних дел Российской Федерации, касающихся проверок субъектов предпринимательской деятельности» от 26 декабря 2008 г. № 293-ФЗ признаны утратившими силу Инструкция о порядке проведения проверок организаций и физических лиц при наличии достаточных данных, указывающих на признаки преступления, связанного с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, утвержденная Приказом МВД России от 16 марта 2004 г. № 177, и Инструкция о порядке проведения сотрудниками милиции проверок и ревизий финансовой, хозяйственной, предпринимательской и торговой деятельности, утвержденная Приказом МВД России от 2 августа 2005 г. № 636^[53].

В настоящее время органы внутренних дел практически лишены права самостоятельно проводить проверки по налоговым вопросам в составе гласных оперативно-розыскных мероприятий на основании полномочий, предусмотренных Федеральным законом «Об оперативно-розыскной деятельности».

2.