<<
>>

IV.

Правоприменительная практика в сфере борьбы с налоговыми преступлениями неоднозначна и требует выработки ряда рекомендаций, касающихся различных вопросов правоприменения. Полагаем возможным сделать следующие выводы, обобщения и предложения.

505

Судам при вынесении приговоров по делам о налоговых преступлениях необходимо располагать криминологической характеристикой этих преступлений, иметь представление о признаках, типичных для большинства способов уклонения от уплаты налогов. Затем на основе этих данных признавать смягчающими только те обстоятельства, которые не характерны для большинства налоговых преступлений. Причем для того, чтобы признать то или иное обстоятельство смягчающим наказание, следует определить, насколько существенно оно снижает степень общественной опасности деяния и личности виновного.

Анализ практики налогообложения показывает, что большая часть совершенных и выявленных фактов уклонения от уплаты налогов зарегистрирована в наиболее криминогенных, с точки зрения соблюдения налогового законодательства, отраслях финансово-хозяйственной деятельности: торговле и сфере услуг, строительстве, ТЭК, внешнеэкономической деятельности, изготовлении и реализации ювелирной продукции и некоторых других.

Успешная борьба с налоговыми преступлениями в данных отраслях финансово-хозяйственной деятельности зависит не только от активизации оперативно-розыскной, проверочной и уголовно-процессуальной работы на данных направлениях, но и от совершенствования законодательства, регулирующего особенности осуществления, а также, что не менее важно, налогообложения этой деятельности.

Немалую негативную роль на фоне криминогенной обстановки в сфере налогообложения играет низкая налоговая дисциплина большинства иностранных налогоплательщиков, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. В дальнейшем, на фоне стабилизации экономической ситуации в России, промышленного роста и повышения уровня жизни россиян, есть все основания прогнозировать рост числа иностранных граждан, желающих проживать и работать в России, особенно в г. Москве и областях к ней прилегающих. Часть иностранных граждан будет учреждать юридические лица для легализации своей деятельности. Данный фактор, в силу указанных выше причин, будет влиять на обстановку в сфере соблюдения интересов экономической безопасности Российской Федерации, что потребует от правоохранительных и контролирующих органов страны усиления работы на данном направлении.

506

Организованные преступные формирования продолжают сохранять контроль над деятельностью значительной части хозяйствующих субъектов всех форм собственности, все глубже и масштабнее проникают в наиболее прибыльные области экономики. Российские предприниматели уже более десяти лет несут бремя, по существу, двойного налогообложения. С одной стороны, узаконенные государственные налоги, с другой - нелегальный налог, установленный преступниками или коррумпированными сотрудниками правоохранительных и контролирующих органов. Это отталкивает граждан от легального занятия бизнесом, провоцирует их к уклонению от уплаты официальных налогов и другим преступлениям экономической направленности.

Современная организованная преступность закрепляет свои позиции в экономике, изыскивает новые формы и источники извлечения криминальных доходов, пытается формировать региональную экономическую политику, обеспечивает беспрецедентные по масштабам банковские мошеннические операции, крупные хищения сырьевых ресурсов, их перемещение по территории России и за ее пределы, беспрепятственный подкуп чиновников, моральное и физическое давление на конкурентов.

При этом прирост легального капитала, принадлежащего ОПГ, происходит и с помощью уклонения от уплаты налогов и сборов.

Нельзя сбрасывать со счетов существенные масштабы теневой экономики - экономики, находящейся вне сферы налогообложения. Сегодня в секторе официально не учтенной финансово-хозяйственной деятельности заняты существенные производственные и человеческие ресурсы. Для оценки масштабов теневой экономики используются различные методы -сопоставление количества производимой продукции и расхода электроэнергии, спрос на наличность и некоторые другие. Анализ количественных показателей теневого сектора хозяйствования в нашей стране показывает, что они равны примерно 35-40 % от ВВП.

Актуальными являются вопросы возмещения причиненного налоговыми преступлениями ущерба государству, который можно подразделить на непосредственно суммы, установленные в ходе расследования уголовных дел, а также суммы штрафов и пени, которые могут быть взысканы только налоговыми органами. Интересно в данном случае и то, что налоговые преступники в подавляющем большинстве случаев не являются собственниками организаций, в которых они работают. Подтверждением являются, в частности,

507 этого свидетельствуют, в частности, данные выборочного анализа распределения возбужденных уголовных дел по фактам уклонения от уплаты налогов с организаций в крупном размере по должностям работников. Так, из общего количества уголовных дел в отношении руководителей организаций возбуждено 36% уголовных дел, бухгалтеров - 3 %, прочих лиц - 54%, т.е. более половины преступлений совершается по вине лиц, работающих по найму. Из-за этого работа государственных органов по возмещению ущерба бывает существенно затруднена.

Уголовная политика в сфере налогообложения должна определять предназначение, содержание и форму норм права, регулирующих функции предупреждения, выявления и пресечения налоговых преступлений, а также структуру органов внутренних дел, на которые вышеуказанные функции возложены.

Основным содержанием прогнозирования уголовной политики в сфере налогообложения является процесс получения прогностической информации об основных тенденциях, направлениях и перспективах развития действующего уголовного законодательства, предусматривающего ответственность за совершение налоговых преступлений.

Можно предполагать, что постепенно принимаемые государством меры по борьбе с организованной преступностью и коррупцией, по сокращению доли «серого» сегмента рынка, усилению роли принципа неотвратимости ответственности за совершение общественно опасных деяний в сфере экономики, могут в итоге привести к росту налоговых поступлений в бюджет, переходу большей части торговли и сферы услуг в легальный, учитываемый сектор экономики. В свою очередь, рост легального сектора экономики может привести к нормализации криминогенной обстановки в сфере экономической деятельности и налогообложения, сокращению количества преступлений, сопутствующих налоговым - незаконному предпринимательству, подделке документов, легализации (отмыванию) незаконно полученных денежных средств, мошенничеству, связанному со сферой налогообложения, нарушению авторских, смежных, патентных прав и некоторых других противоправных деяний.

В ближайшие годы вряд ли приходится ждать стабилизации криминогенной обстановки по линии соблюдения налогового законодательства, наоборот, в связи с реформированием налогового законодательства появятся

508 новые способы уклонения от уплаты налогов. Поэтому, деятельность органов внутренних дел России по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых и иных правонарушений и преступлений в сфере экономической деятельности приобретает все большую актуальность.

Говоря о сфере практической реализации уголовной политики государства в сфере налогообложения, можно отметить, что создание в 1992 году в Российской Федерации специальной службы, обеспечивающей экономическую безопасность государства в сфере налогообложения, оправдано и продиктовано сложнейшей криминогенной обстановкой, сложившейся на начальном этапе проведения экономических реформ. За одиннадцатилетнюю историю федеральные органы налоговой полиции полностью сформировались как полноценный государственный правоохранительный орган.

Упразднение специализированного правоохранительного органа в сфере налогообложения на данном этапе борьбы с налоговой преступностью, с нашей точки зрения, является преждевременным, отрицательные последствия в виде резкого падения уровня налоговой дисциплины, появления новых схем уклонения от уплаты налогов, а иногда и прямого отказа от уплаты налогов, могут отрицательно сказаться на состоянии защищенности от преступных посягательств налоговой системы и экономики государства. Время выявило также некоторые иные негативные последствия упразднения налоговой полиции России. К ним можно отнести: -

размывание функции в сфере налогообложения во множестве функций, возложенных на МВД России. Есть вероятность того, что пресечение налоговых преступлений растворится в них, отойдет на второй план по сравнению с борьбой с терроризмом, раскрытием тяжких преступлений, пресечением незаконной миграции и т.д. -

падение налоговой дисциплины. Уже сегодня не только эксперты и специалисты, но даже работники налоговых органов отмечают постепенное ослабление налоговой дисциплины, недостаточность методов только налогового администрирования для ее поддержания на должном уровне.

- снижение налоговых поступлений в бюджет. Данная тенденция обусловлена предыдущим последствием - падением налоговой дисциплины. Аналитики отмечают сегодня также тенденцию активизации новых схем минимизации и оптимизации налоговых платежей. Все это ставит под угрозу

509 наполняемость государственного бюджета и является питательной средой для роста недоимки.

- утрата профилактических наработок по предупреждению налоговой преступности. Наличие специализированного правоохранительного органа, основной задачей которого являлась борьба с налоговой преступностью, уже само по себе являлось мощным предупредительным фактором уклонения от уплаты налогов, не говоря уже о конкретных профилактических мероприятиях, проводимых органами налоговой полиции.

- утрата части перспективных материалов оперативно-розыскной и уголовно-процессуальной деятельности органов налоговой полиции, а также эффективно работающего агентурного аппарата. -

утрата реальной картины состояния налоговой преступности в стране. Формы ведения статистики органами налоговой полиции постоянно совершенствовались, появлялись новые формы учета и анализа (так, статистика налоговой преступности велась не только по отраслям экономики, но и отраслям промышленности, существовали учетные данные на лиц, совершивших налоговые преступления и т.д.). При этом с апреля-мая по август 2003 года статистика по налоговой преступности централизованно не велась, восстановить и наладить ее будет достаточно трудно. -

сегодня наметилась тенденция обращения в суд не только бывших сотрудников налоговой полиции с исковыми требованиями по различным вопросам, связанным с увольнением, но также и граждан и представителей организаций, которые считают неправомерным создание ликвидационной комиссии ФСНП России. -

потеря квалифицированных оперативных и следственных кадров, так как не все бывшие сотрудники ФСНП России по различным причинам изъявили готовность в переходу на службу в органы внутренних дел. -

утрата оперативных позиций и профилактической роли в борьбе с коррупцией в Федеральной налоговой службе.

Таким образом, от органов внутренних дел по налоговым преступлениям зависит сегодня, смогут ли данные негативные последствия упразднения налоговой полиции быть максимально компенсированы быстрым развертыванием сил и средств по борьбе с налоговой преступностью.

Уголовная политика государства в сфере борьбы с налоговой преступностью должна предусматривать наличие специализированного

510 правоохранительного органа, выполняющего функции борьбы с преступлениями и правонарушениями в экономической (особенно налоговой и финансовой) сфере.

Эффективность использования материалов, полученных в результате осуществления мероприятий налогового контроля, при возбуждении уголовных дел по налоговым преступлениям колеблется на среднем уровне в 6,2 процента. Это подтверждает тот факт, что преступления (в том числе и налоговые) должны выявляться специфическими методами оперативно-розыскной деятельности. При этом выявление преступлений по результатам контрольной работы весьма затруднено и объясняется различными целями, а также характерными особенностями контрольной и правоохранительной деятельности. Однако данный факт совершенно не означает, что налоговые органы должны перестать направлять соответствующие материалы в органы внутренних дел, а последние их рассматривать в порядке статей 144-145 УПК России. Необходимо пересмотреть подходы к качественным и количественным характеристикам таких материалов.

Функции по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых преступлений возложены государством на органы внутренних дел, которые при их реализации пользуются рядом полномочий, предусмотренных Законами «О милиции», «Об оперативно-розыскной деятельности», УПК России, НК РФ, рядом ведомственных и межведомственных нормативных актов.

Отсутствие у органов внутренних дел ряда полномочий, в том числе в сфере осуществления налогового контроля, существенно затрудняет выполнение возложенных на ФСЭНП МВД России функций, а появляющиеся проекты законов, предусматривающие ограничение прав правоохранительных органов заставляют искать пути реализации правоохранительных функций в области иных законодательных актов, в первую очередь, Законов «О милиции», «Об оперативно-розыскной деятельности» и УПК России.

Складывающаяся не всегда единообразно в регионах России уголовно-процессуальная практика, различные взгляды исследователей налоговой преступности на вопросы квалификации уклонения от уплаты налогов, позиция некоторых работников прокуратуры по вопросам законности возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям, вступление в силу части второй НК РФ, а также корректировка редакций статей 198 и 199 УК РФ, введение статей 199.1 и 199.2 УК РФ обуславливают необходимость и актуальность

511 разработки ряда методических рекомендаций по уголовно-правовой характеристике налоговых преступлений, переработки Постановления Пленума Верховного Суда РФ по делам о налоговых преступлениях.

Уголовная политика в сфере налогообложения реализуется в трех основных формах: профилактики налоговых правонарушений и преступлений, корректировки законодательства, правоприменении.

Уголовная политика в сфере налогообложения и налоговая политика находятся в тесной взаимосвязи друг с другом, влияют на особенности друг друга, требуют согласованности и совместного планирования при их реализации.

Использование зарубежного опыта борьбы с налоговой преступностью, в силу российской специфики, не должно реализовываться путем простого его копирования.

512

Подготовка к ЕГЭ/ОГЭ
<< | >>
Источник: Соловьев Иван Николаевич. Реализация уголовной политики России в сфере налоговых преступлений: проблемы и перспективы [Электронный ресурс]: Дис. .. д-ра юрид. наук : 12.00.08 .-М.: РГБ (Из фондов Российской Государственной Библиотеки). 2005

Еще по теме IV.:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -