§8. Характеристика материалов о нарушениях налогового законодательства, подлежащих направлению Федеральной налоговой службой в следственный орган и прокуратуру

Содержание материалов о нарушениях налогового законодательства с признаками уклонения от уплаты налогов с организаций регламентируется совместным письмом заместителя Генерального прокурора Российской Федерации, заместителя директора Департамента налоговой полиции Российской Федерации (ныне упраздненного) и заместителя руководителя Государственной налоговой службы Российской Федерации от 14 мая 1995 г.

Согласно этим указаниям названные материалы направляются правоохранительным органам в 3-дневный срок со дня принятия решения по акту налоговой проверки и должны содержать:

• письменное сообщение руководителя налоговой инспекции о фактах уклонения от уплаты нало

  гов и о скрытых объектах налогообложения;

• акт документальной налоговой проверки;
• решение по нему начальника налоговой инспекции;
• подлинные бухгалтерские документы, подтверждающие факты уклонения от уплаты налогов;
• постановление налогового инспектора об изъятии этих документов и протокол об их изъятии;
• документы о разъяснении налогоплательщику его права представить письменные возражения

  по акту документальной налоговой проверки;

• документы о результатах рассмотрения возражений;
• объяснения руководителей и других лиц организации-плательщика по фактам выявленных на

  рушений налогового законодательства;

• акт налогового инспектора об отказе налогоплательщика от дачи объяснений по аету налоговой

  проверки, если такой отказ был заявлен;

• копии приказов о назначении на должность лиц, ответственных за финансово-хозяйственную

  деятельность налогоплательщика;

• материалы о привлечении этих лиц к административной ответственности, если они привлекались.

  Еще  ранее,  в  указаниях Государственной  налоговой  службы Российской  Федерации  от

28 августа 1992 г.

Заключение проверяющего по доводам налогоплательщика среди других документов, направляемых Госналогслужбой правоохранительным органам, называется и в другом документе— «Порядке направления налоговыми органами материалов о нарушениях налогового законодательства в федеральные органы налоговой полиции», утвержденном совместным приказом руководителя ГНС и директора Федеральной службы налоговой полиции РФ от 24 мая 1994 г.

Поэтому следователь вправе требовать представления ему отдельного документа о результатах рассмотрения возражений налогоплательщика— заключения налогового инспектора по доводам плательщика. Наряду с другими этот документ будет иметь существенное значение при установлении фактических обстоятельств в процессе расследования.

В акте налоговой проверки обязательно должны быть отражены все необходимые данные о налогоплательщике, а выявленные нарушения налогового законодательства по каждому виду налогов отдельно должны быть обоснованы ссылками на конкретные законы или нормативные акты.

688

Глава 41. Расследование налоговых преступлений

. Руководители налоговых инспекций обязаны представить правоохранительным органам недос

тающие документы в 10-дневный срок со дня поступления их запроса.              •   .  . ¦ '

В случае необходимости по запросу правоохранительных органов налоговая инспекция обязана в 3-дневный срок произвести разбивку доначисленных налогов по периодам платежей.

По требованию прокурора или следователя налоговая инспекция должна безотлагательно направить к ним специалистов для решения возникших вопросов и представить дополнительную информацию в пределах своей компетенции.

Следователи органов МВД России могут при этом руководствоваться совместным приказом министра внутренних дел РФ и руководителя Государственной налоговой службы РФ от 4 сентября 1993 г. № 308/ИЛ-3-20/ 485 «О мерах по организации взаимодействия органов внутренних дел и налоговой службы в предупреждении, пресечении и раскрытии преступлений в сфере экономики». Согласно этому приказу органы налоговой службы обязаны проводить финансово-бухгалтерские исследования по вопросам налогообложения по материалам, полученным органами внутренних дел в процессе оперативно-розыскной деятельности и расследования преступлений.

В соответствии со ст. 70 УПК РСФСР следователь вправе требовать от органов государственной налоговой службы проведения документальных проверок, соблюдения налогового законодательства (в редакции Федерального закона «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации lt;lt;О федеральных органах налоговой полиции» и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР» от 17 декабря 1995 г. № 200-ФЗ).

Таким образом, в настоящее время уже разработана необходимая нормативная база, создающая предпосылки для получения правоохранительными органами информации, которая потребуется при расследовании уклонений от уплаты налогов с организаций.