Податкові соціальні пільги

Податкова соціальна пільга застосовується до доходу, нарахова­ного на користь платника податку протягом звітного податкового місяця як заробітна плата (інші прирівняні до неї відповідно до законодавства виплати, компенсації та винагороди), якщо його розмір не перевищує суми, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи на 1 січня звітного податкового року, помноже­ного на коефіціент 1,4 та округленого до найближчих 10 гривень.

Таким чином, у 2017 році граничний розмір заробітної плати, при якому фізична особа має право на податкову соціальну пільгу, стано­вить 2240 грн (1600 х 1,4 = 2240 грн).

Розмір податкової соціальної пільги дорівнює 50% розміру прожит­кового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), уста­новленої законом на 1 січня звітного податкового року, тобто 800 грн у 2017 році (1600 х 50 / 100 = 800 грн).

Податковим кодексом України передбачені три види податкових со­ціальних пільг: звичайна та підвищені на 150 або на 200 відсотків від звичайної.

Звичайна податкова соціальна пільга (підпункт 1 п. 1 статті 169) з 1 січня 2017 року становить 800 грн і застосовується до доходу будь- якого платника податку, у якого розмір нарахованої місячної заробітної плати за місяць не перевищує 2240 грн.

Право на звичайну податкову соціальну пільгу мають також обоє батьків, у котрих на утриманні двоє і більше дітей віком до 18-ти років.

Для цієї категорії платників податків граничний розмір доходу, який дає право на отримання податкової соціальної пільги одному з батьків, визначається як добуток суми, що дає право на звичайну соціальну по­даткову пільгу (2240 грн у 2017 році), та відповідної кількості дітей.

Наприклад: один з батьків, в яких є троє дітей віком до 18 років, отри­мав за квітень 2017 року 4000 грн заробітної плати, а мати - 1000 грн. Батько має право на пільгу на кожну дитину в розмірі 800 грн, оскільки

його зарплата не перевищує умовну межу (2240 х 3 = 6720 грн).

- (1600 х 18 І 100) = 288 грн.

Мати, яка отримала 1000 грн (менше умовної межі 2240 грн), також має право на пільги на кожну дитину у розмірі 800 грн. База оподатку­вання відсутня (1000 - (3 х 800)) = 0 грн.

У випадку, коли б мати отримала за квітень заробітну плату у роз­мірі 2500 грн, то вона втратила б право на пільгу (заробітна плата вище умовної межі 2240 грн у 2017 році), податок складе: 2500 х 18 І 100) = 450 грн;

На застосування підвищеної податкової соціальної пільги у розмірі 150% від звичайної, що у 2017 році становить 1200 грн (800 грн х 150 І 100), мають право платники податку, які:

а) є одинокою матір'ю (батьком), вдовою (вдівцем) або опікуном, пі­клувальником - у розрахунку на кожну дитину віком до 18 років (під визначення одинокої матері (батька) потрапляють особи, які на момент застосування роботодавцем пільги не перебувають у шлюбі, зареєстро­ваному згідно із законом);

б) утримує дитину-інваліда - у розрахунку на кожну таку дитину ві­ком до 18 років. Згідно з Податковим кодексом України граничний роз­мір заробітної плати, який дає право на пільгу, визначається як добуток прожиткового мінімуму на 1 січня податкового року, збільшеного на ко- ефіціент 1,4, і кількості дітей (не менше двох).

Приклади. Одинока мати має 2-х дітей віком до 18 років. Заробітна плата за липень 2017 року складає 3000 грн, умовна межа - 4480 грн (2 х 2240). Розрахуємо суму податку:

3000 грн - 2400 грн (2 х 1200 - податкова соціальна пільга) = 600 грн

- це база оподаткування; 600 грн х 18(%) І 100 = 108 грн - сума податку.

Якщо, наприклад, батько утримує 2-х дітей-інвалідів віком до 18 років і його заробітна плата склала 5000 грн, то батько не має права на подат­кову соціальну пільгу, оскільки його фактична заробітна плата (5000 грн) перевищує умовну межу 4480 грн (2240 х 2).

Одинокий батько утримує одну дитину-інваліда віком до 18 років і його заробітна плата склала 2000 грн на місяць, тоді батько має право на підвищену соціальну пільгу в розмірі 1200 грн:

3000 грн - 1200 грн (податкова соціальна пільга) = 800 грн - це база оподаткування, 800 х 18(%) І 100 = 144 грн - сума податку.

Якщо ж у фізичної особи є дитина-інвалід та повноцінна дитина ві­ком до 18 років, то податкова соціальна пільга на дитину-інваліда скла­де 1200 грн, а на повноцінну - 800 грн;

в) є особою, віднесеною законом до першої або другої категорії осіб, які постраждали внаслідок Чорнобильської катастрофи, включаючи осіб, нагороджених грамотами Президії Верховної Ради УРСР у зв'язку з їх участю в ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи;

г) є учнем, студентом, аспірантом, ординатором, ад'юнктом;

ґ) є інвалідом І або II групи, у тому числі з дитинства, крім інвалідів, пільга яким визначена підпунктом “б” підпункту 4 пункту 1 статті 169 По­даткового кодексу України;

д) є особою, якій присуджено довічну стипендію як громадянину, що зазнав переслідувань за правозахисну діяльність, включаючи журна­лістів;

е) є учасником бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на якого поширюється дія Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”, крім осіб - інва­лідів І і II групи з числа учасників таких бойових дій.

На податкову соціальну пільгу у розмірі 200% від звичайної, що у 2017 році становить 1600 грн (1600 х 50% х 200% / 100), мають право платники податку, які є:

а) Героєм України, Героєм Радянського Союзу, Героєм Соціалістич­ної Праці або повним кавалером ордена Слави чи ордена Трудової Слави, особою, нагородженою чотирма і більше медалями “За відвагу”;

б) учасником бойових дій під час Другої світової війни або особою, яка у той час працювала в тилу, та інвалідом І або II групи, з числа учас­ників бойових дій на території інших країн у період після Другої світової війни, на яких поширюється дія Закону України “Про статус ветеранів війни, гарантії їх соціального захисту”;

в) колишнім в'язнем концтаборів, гето та інших місць примусового утримання під час Другої світової війни або особою, визнаною репресо­ваною чи реабілітованою;

г) особою, яка була насильно вивезена з території колишнього СРСР під час Другої світової війни на територію держав, що перебували у ста­ні війни з колишнім СРСР або були окуповані фашистською Німеччи­ною та її союзниками;

ґ) особою, яка перебувала на блокадній території колишнього Ле­нінграда (Санкт-Петербург, Російська Федерація) у період з 8 вересня 1941 року до 27 січня 1944 року.

Наприклад: фізична особа, яка воювала в Афганістані і є інвалідом І групи, отримала за квітень 2000 грн і має право на пільгу в 2017 році в розмірі 1600 грн, тобто з одержаної зарплати утримують податкову со­ціальну пільгу - 1600 грн. Отже, визначаємо податок: 2000 грн - 1600 грн (податкова соціальна пільга) = 400 х 18(%) / 100 = 72 грн (податок).

Податкова соціальна пільга застосовується до нарахованого місяч­ного доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем його на­рахування (виплати).

Платник податку подає роботодавцю заяву про самостійне обрання місця застосування податкової соціальної пільги.

Податкові соціальні пільги на дітей надаються до кінця року, в якому дитина досягає віку 18 років, а у разі її смерті до досягнення зазначено­го віку - до кінця року, на який припадає смерть.

Платники податку - фізичні особи-підприємці не мають права на податкові соціальні пільги з чистого доходу. Якщо фізична особа - підприємець працює за наймом і отримує ще й дохід у вигляді заро­бітної плати, то з такого доходу надається податкова соціальна пільга. Наприклад: фізична особа - підприємець викладає у коледжі і отримує заробітну плату, з якої виключається відповідна податкова соціальна податкова пільга при дотриманні відповідних умов.

7.