Налог на доходы физических лиц. Налогообложение доходов от аренды и реализации ,              НЕДВИЖИМОГО              ИМУЩЕСТВА. Имущественные налоговые вычеты

Плательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся: доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации; доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося за пределами Российской Федерации;

доходы от реализации:

недвижимого имущества, находящегося за пределами Российской Федерации.

Доходами не признаются доходы от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, признаваемых членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с СК РФ, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между этими лицами договоров гражданско-правового характера, например договоров купли-продажи, ренты и т.п.

Федеральным законом от 01.07.2005 № 78-ФЗ «О признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации в связи с отменой налога с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения»[219], с 1 января 2006 г. был отменен налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения. Этим законом были внесены изменения в гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ, касающиеся налогообложения доходов физических лиц в денежной и натуральной формах, получаемых от физических лиц в порядке дарения. В соответствии с новой редакцией п. 18 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов.

которого свидетельства о праве на наследство выдаются начиная с 1 января 2006 г., налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, не взимается.

Однако фискальные органы полагали, что законодатель допускает случаи двойного налогообложения[220], например, имущество, переданное физическому лицу по договору дарения, удостоверенному нотариусом в 2005 г., но переход права собственности на которое : регистрируется в 2006 г., может, в отдельных случаях, попасть под налогообложение как налогом с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, так и налогом на доходы физических лиц. Представляется, что данная позиция в достаточной мере сомнительна.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются при продаже жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, а также иного имущества. Что касается жилых домов, квартир, то законодатель дополнил этот список приватизированными жилыми помещениями. Пожалуй, самым существенным изменением является то, что ранее вычет не предоставлялся, если жилые дома, квартиры, дачи, садовые домики, земельные участки находились в собственности налогоплательщика менее 5 лет. С 2005 г. вычет не предоставляется при нахождении указанного выше имущества у налргоплательщика менее трех лет.

Вместо использования права на получение имущественного на; лотового вычета, налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов, за исключением реализации налогоплательщиком принадлежащих ему ценных бумаг. При уступке прав требования по до- j говору участия в долевом строительстве (договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством) налогоплательщик также вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

Размер налогового вычета остался неизменным: при продаже жилых домов, квартир, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков он составляет 1 млн руб.; при продаже иного имущества — 125 ООО руб.

Значительные изменения произошли в порядке получения вычета при новом строительстве либо приобретении жилого дома или квартиры. Хотя размер имущественного налогового вычета, установленный с 2003 г. в размере 1 млн руб., не изменился, но начиная с 2005 г. разрешено получать налоговый имущественный вычет и на новое строительство.

Красходам на новое стр о и тел ьст в о либо приобретение жилого дома относятся: расходы на разработку проектно-сметной документации; расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством; расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке; расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

Вфактические расходы на приобретение квартиры могут включаться: расходы на приобретение квартиры или прав на квартиру в строящемся доме; расходы на приобретение отделочных материалов; расходы на работы, связанные с отделкой квартиры.

Принятие к вычету расходов на достройку и отделку приобретенного дома или отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение не завершенного строительством жилого дома или квартиры (прав на квартиру) без отделки или доли (долей) в них.

Новым является также и то, что теперь разрешено получение налогового вычета при приобретении квартиры или прав на квартиру в строящемся доме.

До 2005 г. налоговые службы не предоставляли возможности получения вычета, ссылаясь на то, что в действующей до конца 2004 г. редакции гл. 23 НК РФ к числу обязательных относились документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или квартиру.

Согласно новой редакции закона для получения вычета при приобретении квартиры в строящемся доме можно представить налоговым органам соответствующий договор.

Осталось неизменным требование об обязательном предоставлении документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств по произведенным расходам.

Общий размер указанного имущественного налогового вычета, не может превышать 2 млн руб. без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

К сожалению, законодатель не предусмотрел порядок предоставления имущественного налогового вычета в случае, если налогоплательщик в период получения вычета меняет место работы. Поскольку налоговый вычет используется, как правило, в течение несколь- ; ких лет, то достаточно реальным выглядит вариант, смены места работы.