ОТВЕТЫ НА ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАДАНИЯ

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 1 «КТО ВИНОВАТ: ДЕКЛАРАНТ ИЛИ ТАМОЖЕННЫЙ ПРЕДСТАВИТЕЛЬ?»

Решение:

Статьей 401 ТК ЕАЭС предусмотрено, что таможенный представитель совершает от имени и по поручению декларанта или иных заинтересованных лиц таможенные операции на территории государства-члена.

Отношения между декларантом и таможенным представителем строятся на договорной основе.

При совершении таможенных операций таможенный представитель обладает теми же правами, что и представляемое им лицо.

Статьей 84 ТК ЕАЭС предусмотрены обязанности декларанта, в которые входит производство таможенного декларирования, представление документов и предъявление товаров, уплата таможенных пошлин и соблюдение условий использования товаров в соответствии с требованиями таможенных процедур.

Таким образом, для выполнения возложенных на него обязанностей таможенным представителем была составлена и представлена таможенному органу таможенная декларация, сведения для которой были получены от декларанта товаров - компании «А» (Декларант).

Ответственность за несоблюдение условий таможенной процедуры, установленная статьей 16.2.1 Кодекса об административных правонарушениях РФ, предусмотрена в отношении лица, которым была подана и составлена таможенная декларация, так как предусматривает соблюдение условий по пользованию и распоряжению товаром в соответствии с требованиями таможенной процедуры.

Как ранее было отмечено, статьей 230 ТК ЕАЭС установлено, что

«1. Временно вывезенные товары должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений вследствие естественного износа, а также изменений вследствие естественной убыли при нормальных условиях перевозки (транспортировки) и (или) хранения.

2. Допускается совершение с временно вывезенными товарами операций, необходимых для обеспечения их сохранности, включая ремонт, за исключением капитального ремонта, модернизации, техническое обслуживание и другие операции, необходимые для поддержания товаров в нормальном состоянии, при условии обеспечения идентификации товаров таможенным органом при их помещении под таможенную процедуру реимпорта».

Таким образом, проведение капитального ремонта не предусмотрено условиями таможенной процедуры временного вывоза.

В данном случае в целях проведения капитального ремонта необходимо было завершить таможенную процедуру временного вывоза и поместить товары под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, предусмотренную главой 25 ТК ЕАЭС.

Статьей 179 ТК ЕАЭС в качестве операций по переработке определены:

- переработка или обработка товаров;

- изготовление товаров, включая монтаж, сборку, разборку и подгонку;

- ремонт товаров, включая их восстановление, замену составных частей, модернизацию.

Изменение таможенной процедуры временного вывоза возможно без обратного ввоза товаров на таможенную территорию.

То есть в данном случае присутствует вина декларанта в несоблюдении условий таможенной процедуры временного вывоза.

Статьёй 405 ТК ЕАЭС определены обязанности таможенного представителя.

В обязанности таможенного представителя не входит соблюдение условий использования товаров в соответствии с таможенными процедурами и иные обязанности, которые в соответствии с международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования возлагаются только на представляемых им лиц.

Таким образом, претензия декларанта не правомерна.

* При проведении вне таможенной территории ЕАЭС возмездного (не гарантийного ремонта) обратно ввозимые товары должны быть помещены под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления с особенностями, предусмотренными статьей 186 ТК ЕАЭС.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 2 «ОПРЕДЕЛЕНИЕ КОДА ТН ВЭД»

Решение:

1. 1704 90 980 0

2. 2005 20 200 0

3. 2008 19 990 0

4. 4202

5. 5А - 7117, 5Б - 950300

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 3 «КРИТЕРИИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ПРОИСХОЖДЕНИЯ ТОВАРОВ»

Решение:

1. В результате производства классификационный код иностранного товара (товарная позиция 4407) изменился на уровне как минимум одного из первых четырех знаков по отношению к классификационному коду произведенного товара (товарная позиция 9401) и, следовательно, страной происхождения товара будет являться Российская Федерация.

2. Доля иностранного материала равна 45% и, соответственно, не превышает 50%, критерий происхождения выполнен, и страной происхождения товара будет Российская Федерация.

3. Критерии достаточной переработки в данном случае не выполняются, следовательно, происхождение произведенного товара «смесь сухофруктов» будет определено по стране, из которой происходит большая по стоимости часть материалов, т.е. Узбекистан.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 4 «ОПРЕДЕЛЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ВЫВОЗИМОГО ТОВАРА»

Решение задания 1:

В случае если ограничения в использовании первого метода не установлены, то при анализе документов и формировании таможенной стоимости необходимо рассмотреть два элемента: цену сделки и дополнительные начисления к стоимости сделки.

Цена сделки составит:

50 рублей * 10 000 кг = 500 000 рублей

60 рублей * 8000 кг = 480 000 рублей

Для целей определения таможенной стоимости в соответствии с пунктом 20 Постановления Правительства от 16.12.2019 N 1694 «Об утверждении Правил определения таможенной стоимости товаров, вывозимых из Российской Федерации» и с учетом обстоятельств сделки, необходимо к цене сделки добавить лицензионные и иные подобные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право на воспроизведение (тиражирование) вывозимых товаров вне территории Российской Федерации), которые относятся к вывозимым товарам и которые прямо или косвенно произвел или должен произвести покупатель в качестве условия продажи вывозимых товаров для вывоза из Российской Федерации - 1000 рублей за тонну.

Транспортные расходы не вошли в стоимость сделки (условия поставки FCA-Тула), в соответствии с правилами определения таможенной стоимости вывозимых товаров транспортные расходы не являются частью структуры таможенной стоимости.

Итого, таможенная стоимость:

по 1 товару - 500 000 + 10 000 = 510 000 рублей,

по 2 товару - 480 000 + 8 000 = 488 000 рублей.

Важно:

При таможенном декларировании транспортные расходы до места вывоза с таможенной территории ЕАЭС должны быть учтены при заполнении 46 графы ДТ.

Решением ЕЭК предусмотрено, что «При приведении таможенной стоимости товара к условию поставки FOB - последний порт убытия с территории государства - члена Союза, являющегося страной отправления товара (DAP - место пересечения границы государства - члена Союза, являющегося страной отправления товара):

для товара, поставленного на условиях, в соответствии с которыми пункт назначения находится на территории государства - члена Союза, являющегося страной отправления товара, к таможенной стоимости товара добавляются расходы по перевозке (транспортировке) товара до места пересечения границы государства - члена Союза, являющегося страной отправления товара, если такие расходы при определении таможенной стоимости товара не были учтены».^[50]

Решение задания 2:

По товару 1 «семена пшеницы» (код товара по ТН ВЭД 1001 11 00 00).

Таможенная стоимость - 510 000 рублей.

Количество товара 10 000 кг.

Ставка вывозной таможенной пошлины - 0%.

По товару 2 «семена подсолнечника» (код товара по ТН ВЭД 1206 00 10 00).

Таможенная стоимость - 480 000 рублей.

Количество товара - 8000 кг.

Ставка вывозной таможенной пошлины - 6,5, но не менее 9,75 евро за 1000 кг.

6,5% * 480 000 = 31 200 рублей

9,75 * 100 (курс евро на дату регистрации ДТ) * 8 = 7800 рублей

В связи с тем, что адвалорная составляющая ставки вывозной пошлины превышает специфическую - будем использовать ее.

Таким образом, таможенные платежи составят:

Сумма сбора за таможенные операции = 3 100 рублей.

Вывозная таможенная пошлина - 31 200 рублей.

Итого, таможенных платежей = 34 300 рублей.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 5 «ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТОВАРА»

Ошибки в задании были допущены в графах:

5. Всего товаров — правильный ответ «2».

6. Всего мест — правильный ответ «0».

33. Код товара - правильный ответ «1001110000».

38. Вес брутто - правильный ответ «10 000,00».

В.

Рисунок 18. Добавочный лист декларации на товары.

Рисунок 19. Декларация таможенной стоимости (основной лист).

Форма ДТС-3.cιrr ⅛ 2

Мвпщ L

Рисунок 20. Декларация таможенной стоимости (дополнительный лист).

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 6 «ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТОВАРА»

Решение:

Сведения в ДТ будут указаны:

Таблица 4. Заполнение граф ДТ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 7 «ДЕКЛАРИРОВАНИЕ ТОВАРА»

Решение:

Таможенное декларирование в РФ при таких условиях не может быть осуществлено.

Обоснование:

Статья 109 ТК ЕАЭС:

«1. Таможенная декларация подается таможенному органу, правомочному в соответствии с законодательством государств-членов о таможенном регулировании регистрировать таможенные декларации.

2. При подаче таможенной декларации товары должны находиться на территории государства-члена, таможенному органу которого подается таможенная декларация в отношении таких товаров, за исключением:

1) товаров, вывезенных с таможенной территории ЕАЭС, в отношении которых в соответствии с ТК ЕАЭС допускается помещение под таможенную процедуру без их ввоза на таможенную территорию ЕАЭС;

2) товаров, перемещаемых трубопроводным транспортом или по линиям электропередачи;

3) иностранных товаров, таможенное декларирование которых осуществляется с особенностями, установленными законодательством государств-членов о таможенном регулировании в соответствии с п.

4) иностранных товаров, таможенное декларирование которых осуществляется с особенностями, определенными статьями 114 и 115 ТК ЕАЭС».

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 8 «ПРИМЕНЕНИЕ ТАМОЖЕННОЙ ПРОЦЕДУРЫ ЭКСПОРТА»

Решение:

Обратно ввезенный товар может быть помещен под таможенную процедуру реимпорта (глава 31 ТК ЕАЭС) или выпуска для внутреннего потребления (глава 20 ТК ЕАЭС) при соблюдении условий помещения под указанные таможенные процедуры.

Товар, помещенный под таможенную процедуру экспорта, в соответствии со статьей 139 ТК ЕАЭС вывозится с таможенной территории для постоянного нахождения за ее пределами.

В связи с этим возврат товара не является требованием таможенного законодательства и может быть связан только с условиями внешнеторгового договора.

Новая поставка товара, вне зависимости от характера сделки (возмездный или безвозмездный), при соблюдении цели вывоза - продажа товара с целью постоянного нахождения товара за пределами таможенной территории, может быть помещена под таможенную процедуру экспорта.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 9 «ВЫВОЗ ТОВАРОВ»

Решение:

Товар должен быть помещен под таможенную процедуру экспорта путем подачи ДТ. В соответствии с Договором о ЕАЭС^[51] предусмотрено, что к торговле с третьими странами на территории Союза применяются единые меры нетарифного регулирования.

При перемещении товаров внутри ЕАЭС декларант должен применять нормы, требующие представления статистической декларации^[52], и в иных случаях - ДТ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 10 «ТАМОЖЕННАЯ ПРОВЕРКА»

Решение:

В соответствии со статьей 331 ТК ЕАЭС -

Таможенная проверка - форма таможенного контроля, проводимая таможенным органом после выпуска товаров с применением иных установленных ТК ЕАЭС форм таможенного контроля и мер, обеспечивающих проведение таможенного контроля, предусмотренных ТК ЕАЭС, в целях проверки соблюдения лицами международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании.

В соответствии со статьей 14 ТК ЕАЭС товары ЕАЭС, вывозимые с таможенной территории ЕАЭС, находятся под таможенным контролем с момента регистрации таможенной декларации либо совершения действия, непосредственно направленного на осуществление вывоза товаров с таможенной территории ЕАЭС.

Товары ЕАЭС находятся под таможенным контролем до фактического пересечения таможенной границы ЕАЭС.

Статей 310 ТК ЕАЭС определено, что таможенный контроль проводится в период нахождения товаров под таможенным контролем, определяемый в соответствии со статьей 14 ТК ЕАЭС.

Таким образом, товары, фактически вывезенные с таможенной территории, не находятся под таможенным контролем, но необходимо учитывать, как будет оформлен предмет таможенной проверки и что будет являться предметом таможенной проверки.

ТК ЕАЭС определено, что при проведении таможенной проверки таможенными органами могут проверяться:

1) факт помещения товаров под таможенную процедуру;

2) достоверность сведений, заявленных в таможенной декларации и (или) содержащихся в документах, подтверждающих сведения, заявленные в таможенной декларации;

3) соблюдение ограничений по пользованию и (или) распоряжению условно выпущенными товарами;

4) исполнение лицами, осуществляющими деятельность в сфере таможенного дела, обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС для каждого вида деятельности в сфере таможенного дела;

5) соблюдение юридическим лицом, претендующим на включение в реестр уполномоченных экономических операторов, условий включения в такой реестр, а также соблюдение уполномоченным экономическим оператором условий включения в реестр уполномоченных экономических операторов и исполнение иных обязанностей, предусмотренных ТК ЕАЭС;

6) соблюдение условий использования товаров в соответствии с таможенными процедурами;

7) соблюдение иных требований, установленных международными договорами и актами в сфере таможенного регулирования и (или) законодательством государств- членов.

Таможенный контроль распространяется на все категории товаров, помещаемых под таможенные процедуры.

Порядок внесения изменений в ДТ предусмотрен статьей 112 ТК ЕАЭС и Решением ЕЭК.^[53]

При соблюдении условий, предусмотренных законодательством в сфере таможенного дела, с разрешения таможенного органа изменения могут быть внесены в ДТ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 11 «НЕДЕКЛАРИРОВАНИЕ ПРИ ВРЕМЕННОМ ПЕРИОДИЧЕСКОМ ДЕКЛАРИРОВАНИИ»

Решение:

Вывозимые товары могут декларироваться с применением временного периодического таможенного декларирования в соответствии со статьей 116 ТК ЕАЭС и статьей 102 ФЗ № 289. При временном периодическом таможенном декларировании до убытия товаров с таможенной территории подается временная таможенная декларация (ВПД), в которой сведения заявляются исходя из намерений о вывозе ориентировочного количества товаров. Убытие товаров в количестве, превышающем заявленное во временной декларации на товары, не допускается.

При этом следует учитывать, что возможность заявления в ВПД ориентировочного количества товара, планируемого к вывозу, не освобождает декларанта от соблюдения установленных таможенным законодательством требований о недопущении убытия товаров в большем количестве, чем заявлено в ВПД, а также о заявлении достоверных сведений о количестве вывозимых товаров при их декларировании. В противном случае такое действие является противоправным.

В связи с этим вывоз количества товара, превышающего заявленное в ВПД, может рассматриваться как недекларирование по установленной форме товаров, подлежащих таможенному декларированию. Поэтому вне зависимости от того, когда выявлен факт вывоза с таможенной территории не заявленных в ВПД товаров - при получении разрешения таможенного органа на убытие или при подаче полной таможенной декларации (ППД), - лицом совершается административное правонарушение, ответственность за которое предусмотрена ч. 1 статьи 16.2 КоАП.

После фактического вывоза товаров с таможенной территории Союза и (или) из Российской Федерации декларант обязан подать одну или несколько ППД на вывезенные за пределы таможенной территории ЕАЭС и (или) из Российской Федерации товары. ППД должны содержать точные сведения о количестве и (или) таможенной стоимости вывезенных товаров, а также о коде товаров в соответствии с ТН ВЭД.

В соответствии со статьей 102 ФЗ № 289, предельный срок подачи ППД на товары, которые не облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым не применяются ограничения, не может превышать восемь месяцев со дня регистрации ВПД, а на товары, которые облагаются вывозными таможенными пошлинами или к которым применяются ограничения, указанный срок не может превышать шесть месяцев.

При этом в ППД декларантом должны заявляться точные сведения о количестве вывезенных товаров, на основании которых определяется окончательный размер подлежащих уплате таможенных пошлин. Учитывая особенности ВПД, заявление в ППД сведений в меньшем количестве, чем количество фактически вывезенных товаров, которое влияет на размер подлежащих уплате таможенных пошлин, является заявлением недостоверных сведений о товарах и подлежит квалификации по части 2 статьи 16.2 КоАП РФ.

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАДАНИЕ № 12 «НЕСОБЛЮДЕНИЕ ЗАПРЕТОВ И ОГРАНИЧЕНИЙ»

Решение:

Действия таможенного органа правомерны.

Обоснование:

Согласно статье 104 ТК ЕАЭС товары подлежат таможенному декларированию при помещении под таможенную процедуру либо в иных случаях, установленных в соответствии с указанным Кодексом.

В соответствии с пп. 35 пункта 1 статьи 2 ТК ЕАЭС декларирование представляет собой заявление таможенному органу с использованием таможенной декларации сведений о товарах, об избранной таможенной процедуре и (или) иных сведений, необходимых для выпуска товара.

Частью 2 статьи 110 ТК ЕАЭС установлено, что таможенная декларация на товары, вывозимые с территории Российской Федерации, подается до их убытия с территории Российской Федерации, если иное не установлено ТК ЕАЭС.

Согласно п. 8 статьи 111 ТК ЕАЭС, с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с п. 5 статьи 113 ТК ЕАЭС по обращению декларанта, поданному в виде электронного документа или документа на бумажном носителе, зарегистрированная ДТ на товары ЕАЭС может быть отозвана им до фактического убытия товаров с таможенной территории ЕАЭС, в том числе после выпуска товаров таможенным органом.

В силу абзаца 2 пункта 7 статьи 113 ТК ЕАЭС отзыв таможенной декларации допускается, если до получения обращения декларанта таможенный орган не уведомил декларанта о месте и времени проведения таможенного досмотра товаров, заявленных в таможенной декларации, не принял решение о проведении таможенного осмотра товаров, заявленных в таможенной декларации, не назначил проведение таможенной экспертизы и (или) не установил влекущих административную или уголовную ответственность нарушений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании, и (или) законодательства государств-членов, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы.

Таким образом, одним из оснований для отказа в отзыве декларации является установление влекущих административную или уголовную ответственность нарушений международных договоров и актов в сфере таможенного регулирования, и (или) законодательства государств-членов о таможенном регулировании, и (или) законодательства государств-членов, контроль за соблюдением которого возложен на таможенные органы.

Указанный товар включен в список товаров и технологий двойного назначения, которые могут быть использованы при создании вооружений и военной техники и в отношении которого осуществляется экспортный контроль, утвержденный Указом Президента РФ от 17.12.2011 N 1661. Для вывоза данного товара требуется предоставление лицензии ФСТЭК России при декларировании товара.

В соответствии со статьями 7, 140 ТК ЕАЭС одним из условий помещения товаров под таможенную процедуру экспорта является соблюдение установленных запретов и ограничений.

В рассматриваемом случае при подаче декларации на товары лицензия ФСТЭК России не была представлена.

Таким образом, учитывая, что для отказа в отзыве таможенной декларации таможенному органу достаточно располагать сведениями о наличии нарушений, влекущих административную или уголовную ответственность, что не требует обязательного наличия приговора суда, к исключительной компетенции которого относится установление состава преступления, суд первой инстанции пришел к обоснованному выводу о правомерности действий таможни и соответствии оспариваемого решения закону.

Доводы о том, что сам по себе факт непредоставления таможенному органу вместе с подачей декларации лицензии ФСТЭК каким-либо правонарушением не является, подлежит отклонению.

Согласно п. 8 статьи ТК ЕАЭС, с момента регистрации таможенная декларация становится документом, свидетельствующим о фактах, имеющих юридическое значение.

В соответствии с п.п. 7 пункта 1 статьи 106 ТК ЕАЭС в декларации на товары подлежат указанию сведения о соблюдении запретов и ограничений, в соответствии со статьей 7 ТК ЕАЭС предоставляются, в том числе документы, подтверждающие соблюдение запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.

В данном случае лицензия ФСТЭК России при декларировании товара не заявлена и не представлена.

При этом статьей 16.3 КоАП РФ предусмотрена административная ответственность за несоблюдение установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации запретов и ограничений на вывоз товаров с таможенной территории ЕАЭС или из Российской Федерации, за исключением случаев, предусмотренных частью 3 статьи 16.2 КоАП РФ.

Таким образом, именно при декларировании товара обществу надлежало представить соответствующую лицензию ФСТЭК России.

¹³ В соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС «взаимосвязанные лица» - лица, которые отвечают хотя бы одному из следующих условий:

- они являются сотрудниками или директорами (руководителями) организаций друг друга;

¹⁵ В соответствии со статьей 37 ТК ЕАЭС «однородные товары» - товары, не являющиеся идентичными во всех отношениях, но имеющие сходные характеристики и состоящие из схожих компонентов, произведенные из таких же материалов, что позволяет им выполнять те же функции, что и оцениваемые товары, и быть с ними коммерчески взаимозаменяемыми. При определении,

³³ https://customs.qov.ru/opendata/7730176610-reestrvtamskl

³⁶Решение Коллегии Евразийской экономической комиссии от 09.08.2022 N 112 «Об определении категорий товаров, помещенных под таможенную процедуру реэкспорта, которые для их перевозки (транспортировки) по таможенной территории Евразийского экономического союза не помещаются