Понятие и элементы налогового правонарушения

Налоговое правонарушение представляет собой виновно совер­шенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, нало­гового агента и иных лиц, за совершение которого установлена юри­дическая ответственность Налоговым кодексом РФ (ст.

Налоговое правонарушение состоит из следующих элементов:

1) Объект налогового правонарушения - публичный правопорядок в сфере налогообложения - урегулированные и защищенные действую­щим правом общественные ценности и блага, которым наносится вред соответствующим противоправным действием или бездействием.

Объектом налоговых преступлений являются посягательства на интересы государства в сфере налогообложения, а именно:

а) недополучение налогов, что влечет сокращение доходной час­ти бюджета;

б) нарушение законов рыночной конкуренции, поскольку непла­тельщик налогов оказывается в привилегированном положении;

в) нарушение принципа социальной справедливости;

г) противодействие функциям государственного управления эко­номикой, так как изъятие части дохода в виде налогов оказывает сти­мулирующее воздействие на экономические процессы.

2) Объективная сторона налогового правонарушения - проти­воправное действие либо бездействие субъекта правонарушения, за которое нормами НК РФ установлена ответственность, его юридиче­ски нежелательные результаты для публичного правопорядка в сфере налогообложения и юридически значимая причинная связь между ни­ми. Такое действие либо бездействие именуется также событием на­логового правонарушения.

Объективная сторона состоит из действия (бездействия), нега­тивных налоговых последствий и причинно-следственной связи меж­ду ними. Негативными последствиями является то, что государство недополучает денежные средства для формирования доходов, что за­ставляет защищать его интересы с помощью уголовного закона.

3) Субъект налогового правонарушения - лицо, совершившее правонарушение, - налогоплательщик, а также налоговый агент, лица, содействующие осуществлению налогового контроля (эксперт, пере­водчик, специалист) и т. д.

Круг субъектов, которые могут быть привлечены к ответственно­сти за нарушение налогового законодательства РФ, очерчен ст. 107 НК РФ. Это физические лица (вменяемые и достигшие 16-летнего возраста); организации.

Субъектом налогового преступления является физическое лицо. Это относится к преступлениям, связанным с уклонением от уплаты налогов и сборов как физических лиц, так и организаций. Субъект может быть гражданин РФ, иностранный гражданин и лицо без граж­данства, достигшие 16-летнего возраста, имеющие облагаемый нало­гом доход и обязанные представить в налоговые органы налоговую декларацию или иные документы, представление которых является обязательным в соответствии с налоговым законодательством РФ.

4) Субъективная сторона налогового правонарушения - юри­дическая вина правонарушителя в форме умысла или неосторожности.

Субъективная сторона налогового преступления проявляется только в виде умысла. При совершении данного вида преступлений субъект знает, что его действия неправомерны и повлекут за собой неуплату налога либо неверные исчисления сумм налога или сбора. Совершая умышленное преступление, лицо осознает общественную опасность своих действий, предвидит возможность или неизбежность наступления последствий, влекущих применение норм уголовного законодательства.

1.5.2.