Общие условия возникновения, изменения, прекращения и исполнения обязанностей по уплате налога или сбора

Обязанность по уплате налога или сбора возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных Налоговым ко­дексом РФ или иным актом законодательства о налогах и сборах.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

Обязанность по уплате налога и сбора прекращается:

1) с уплатой налога и сбора налогоплательщиком или плательщи­ком сбора;

2) со смертью физического лица-налогоплательщика или с при­знанием его умершим в порядке, установленном гражданским законо­дательством Российской Федерации; задолженность по имуществен­ным налогам умершего лица либо лица, признанного умершим, пога­шается наследниками в пределах стоимости наследственного имуще­ства, в порядке, установленном гражданским законодательством Рос­сийской Федерации для оплаты наследниками долгов наследодателя;

3) с ликвидацией организации-налогоплательщика после прове­дения всех расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;

4) с возникновением иных обстоятельств, с которыми законода­тельство о налогах и сборах связывает прекращение обязанности по уплате соответствующего налога или сбора.

Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога. Обязанность по уплате налога должна быть выпол­нена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налога досрочно.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом или та­моженным органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога в порядке, предусмотренном На­логовым кодексом РФ.

Взыскание налога в судебном порядке производится:

1) с организации, которой открыт лицевой счет;

2) с организации или индивидуального предпринимателя, если их обязанность по уплате налога основана на изменении налоговым ор­ганом юридической квалификации сделки, совершенной таким нало­гоплательщиком.

Обязанность по уплате налога считается исполненной налого­плательщиком:

1) с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогопла­тельщика в банке при наличии на нем достаточного денежного остат­ка на день платежа;

2) с момента отражения на лицевом счете организации, которой открыт лицевой счет, операции по перечислению соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) со дня внесения физическим лицом в банк, кассу местной ад­министрации либо в организацию федеральной почтовой связи налич­ных денежных средств для их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального ка­значейства;

4) со дня вынесения налоговым органом в соответствии с Нало­говым кодексом РФ решения о зачете сумм излишне уплаченных или сумм излишне взысканных налогов, пеней, штрафов в счет исполне­ния обязанности по уплате соответствующего налога;

5) со дня удержания сумм налога налоговым агентом, если обя­занность по исчислению и удержанию налога из денежных средств налогоплательщика возложена в соответствии с Налоговым кодексом на налогового агента;

6) со дня уплаты декларационного платежа в соответствии с фе­деральным законом об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами.

Обязанность по уплате налога не признается исполненной в случае:

1) отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогопла­тельщику неисполненного поручения на перечисление соответствую­щих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

2) отзыва налогоплательщиком-организацией, которой открыт лицевой счет, или возврата органом Федерального казначейства (иным уполномоченным органом, осуществляющим открытие и веде­ние лицевых счетов) налогоплательщику неисполненного поручения на перечисление соответствующих денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации;

3) возврата местной администрацией либо организацией феде­ральной почтовой связи налогоплательщику - физическому лицу на­личных денежных средств, принятых для их перечисления в бюджет­ную систему Российской Федерации;

4) неправильного указания налогоплательщиком в поручении на перечисление суммы налога номера счета Федерального казначейства и наименования банка получателя, повлекшего неперечисление этой суммы в бюджетную систему Российской Федерации на соответст­вующий счет Федерального казначейства;

5) если на день предъявления налогоплательщиком в банк (орган Федерального казначейства, иной уполномоченный орган, осуществ­ляющий открытие и ведение лицевых счетов) поручения на перечис­ление денежных средств в счет уплаты налога этот налогоплательщик имеет иные неисполненные требования, которые предъявлены к его счету и в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации исполняются в первоочередном порядке, и если на этом счете (лицевом счете) нет достаточного остатка для удовлетворения всех требований.

Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

При обнаружении налогоплательщиком ошибки в оформлении поручения на перечисление налога, не повлекшей неперечисления этого налога в бюджетную систему Российской Федерации на соот­ветствующий счет Федерального казначейства, налогоплательщик вправе подать в налоговый орган по месту своего учета заявление о допущенной ошибке с приложением документов, подтверждающих уплату им указанного налога и его перечисление в бюджетную систе­му Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства, с просьбой уточнить основание, тип и принадлежность платежа, налоговый период или статус плательщика.

По предложению налогового органа или налогоплательщика мо­жет быть проведена совместная сверка уплаченных налогоплательщи­ком налогов. Результаты сверки оформляются актом, который подпи­сывается налогоплательщиком и уполномоченным должностным ли­цом налогового органа.

Налоговый орган вправе требовать от банка копию поручения налогоплательщика на перечисление налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального ка­значейства, оформленного налогоплательщиком на бумажном носите­ле. Банк обязан представить в налоговый орган копию указанного по­ручения в течение пяти дней со дня получения требования налогового органа.

На основании заявления налогоплательщика и акта совместной сверки уплаченных налогоплательщиком налогов, если такая совмест­ная сверка проводилась, налоговый орган принимает решение об уточнении платежа на день фактической уплаты налогоплательщиком налога в бюджетную систему Российской Федерации на соответст­вующий счет Федерального казначейства. При этом налоговый орган осуществляет пересчет пеней, начисленных на сумму налога, за пери­од со дня его фактической уплаты в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства до дня принятия налоговым органом решения об уточнении платежа.

1.3.2.