Источники налогового права

Источники налогового права - это система нормативно­правовых актов, в которых содержатся нормы налогового права, регу­лирующие отношения, возникающие в процессе налогообложения.

Важнейшими источниками налогового права являются:

- Конституция Российской Федерации;

- законодательство Российской Федерации и ее субъектов о на­логах и сборах;

- нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представительными органами местного самоуправления;

- подзаконные нормативные акты государственных органов ис­полнительной власти и исполнительных органов местного самоуправ­ления о налогах и сборах;

- международные договоры по вопросам налогообложения;

- решения Конституционного Суда Российской Федерации.

В Конституции РФ закреплены основополагающие нормы нало­гового права: предмет ведения Российской Федерации и предметы совместного ведения Российской Федерации и ее субъектов в области налогообложения; компетенция в области налогов высших органов государственной власти (ст. 71, 72, 74-76, 80, 83-85, 90, 103-107, 114, 125) и правомочия органов местного самоуправления в области нало­гообложения (ст. 132); основы правового статуса налогоплательщика (ст. 25, 35, 40, 41, 43, 46, 52, 53, 57).

Законодательство РФ о налогах и сборах включает в себя:

а) федеральное законодательство о налогах и сборах (состоящее из Налогового кодекса Российской Федерации и иных федеральных законов о налогах и сборах);

б) региональное законодательство о налогах и сборах (состоящее из законов субъектов РФ и иных нормативных правовых актов о нало­гах и сборах, принятых законодательными (представительными) орга­нами субъектов РФ).

Федеральное законодательство о налогах и сборах включает:

• Налоговый кодекс Российской Федерации;

• принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах.

Региональное законодательство о налогах и сборах состоит из законов и иных нормативных актов субъектов РФ, принятых в соот­ветствии с Налоговым кодексом.

Нормативные акты органов местного самоуправления принима­ются представительными органами власти. Также в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации к таким местным актам относятся акты представительных органов местного самоуправ­ления (законодательных собраний, советов представителей и т. п.), вводящие на территории соответствующих муниципальных образова­ний установленные федеральным законодательством местные налоги и сборы.

Подзаконные нормативные правовые акты, содержащие нормы налогового права, в свою очередь, подразделяются на 2 группы: акты органов общей компетенции и акты органов специальной компетенции.

К актам органов общей компетенции относятся:

• Указы Президента Российской Федерации, которые не должны противоречить Конституции Российской Федерации и налоговому за­конодательству и имеют приоритетное значение по отношению к дру­гим подзаконным актам.

• Подзаконные нормативные акты Правительства Российской Федерации, на которое в соответствии с частью 1 статьи 114 Консти­туции Российской Федерации возложено обеспечение проведения в Российской Федерации единой финансовой, кредитной и налоговой политики. В частности, постановлением Правительства могут уста­навливаться: ставки налогов (в определенных Налоговым кодексом случаях); перечень отраслей и видов деятельности, имеющих сезон­ный характер; порядок ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков; порядок списания безнадежных недоимок по федеральным налогам и сборам.

• Нормативно-правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления по во­просам, связанным с налогообложением и сборами, которые не могут изменять или дополнять законодательство о налогах и сборах.

Органам специальной компетенции (Министерству финансов РФ, Федеральной налоговой службе РФ, Государственному таможенному комитету РФ) также предоставлено право разрабатывать нормативно­правовые акты, издание которых прямо предусмотрено Налоговым кодексом РФ.

Конституцией Российской Федерации установлено, что если ме­ждународным договором Российской Федерации установлены иные правила, чем предусмотренные законом, то применяются правила ме­ждународного договора. Это свидетельствует о приоритетности норм международного договора над национальным законодательством, в том числе и налоговым как его составной частью, но только в случае ратификации международных договоров, касающихся вопросов нало­гообложения, Федеральным Собранием РФ. К актам такого вида отно­сятся многочисленные соглашения об устранении двойного налогооб­ложения, заключаемые Российской Федерацией с различными стра­нами. Так, Конвенцией между Правительством РФ и Правительством Итальянской Республики (ратифицирована Федеральным Собранием 5.10.1997 г.) установлены правила избежания двойного налогообло­жения в отношении налогов на доходы и капитал и предотвращения уклонения от налогообложения. Такие соглашения были подписаны с США (1992 г.), Швецией, Болгарией (1993 г.), Бельгией, Германией (1996 г.), Исландией, Новой Зеландией (2003 г.) и многими другими странами.

В соответствии с Венскими конвенциями 1961 и 1963 гг. о ди­пломатических и консульских представительствах данные учреждения освобождаются от взимания практически всех видов налогов в госу­дарстве пребывания. Такое же положение распространяется и на пред­ставительства международных организаций, а также сотрудников и членов их семей, не являющихся гражданами страны пребывания.

25 ноября 1998 г. было подписано Соглашение о принципах взима­ния косвенных налогов при экспорте и импорте товаров (работ, услуг) между странами - участницами Содружества Независимых Государств.

В настоящее время Российская Федерация активно развивает сис­тему включения международных договоров о правовой помощи по административным и налоговым делам.

Практически обозначено отнесение к источникам права решений Конституционного Суда РФ, который, в соответствии с Федеральным конституционным законом от 21.07.1994 г. «О Конституционном Суде РФ», занимается толкованием Конституции России. Результатом тол­кования является правовая позиция Конституционного Суда, которая обладает нормативным значением. Постановления Конституционного Суда РФ обязательны не только для участников спора, но и для иных субъектов. В частности, в случае признания нормы закона не соответ­ствующей Конституции РФ законодательные органы власти обязаны отменить указанную норму.

В ряде своих постановлений Конституционный Суд выделил важнейшие критерии, которым должна отвечать практика налогооб­ложения, а также определил правовую позицию в отношении ряда за­конодательных актов о налогах и сборах. При принятии Налогового кодекса во многом были учтены правовые позиции Конституционного Суда РФ, и позднее постановления Конституционного Суда вносили определенную нормативную основу в налоговое законодательство. Так, в постановлении от 30.01.2001 г. Конституционный Суд признал не соответствующими Конституции РФ (ст. 19, 55 и 57) положения частей 1, 2, 3 и 4 п. 3 ст. 20 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» (в ред. ФЗ от 31.07.1998 г.), касающиеся порядка введения ре­гиональных налогов (налога с продаж).

Следует сказать и о значимости для налогового права норм общих законов, которые устанавливают определенные положения, относя­щиеся и к налогообложению. Такими общими законами являются Бюджетный кодекс РФ, Федеральный закон о федеральном бюджете на текущий год, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и др.

Контрольные вопросы по теме

1. Понятие и предмет налогового права.

2. Что представляет собой система налогового права?

3. Принципы налогового права и их классификация.

4. Налоговое правоотношение и его структура.

5. Источники налогового права и их виды.

6. В чем состоят основные начала законодательства России о на­логах и сборах?

7. В чем заключается налоговая компетенция федеральных орга­нов власти, органов власти субъектов Российской Федерации и орга­нов местного самоуправления?

8. Как принимаются, вводятся в действие и изменяются законы и подзаконные акты о налогах и сборах?

9. Роль международных правовых актов и налоговых соглашений России с зарубежными странами в системе источников налогового права Российской Федерации.

10. В чем заключается юридическое и экономическое определе­ние налога и сбора? Общие условия установления налогов и сборов.

11. Функции и роль налогов и сборов в формировании финансов современного государства.

1.2.