Акцизы

Акцизы представляют собой федеральный косвенный налог, от­носящийся к категории индивидуальных налогов (в отличие от НДС - универсального налога). Этим налогом облагаются определенные группы товаров, исчерпывающий перечень которых установлен феде­ральным налоговым законодательством.

Существенной особенностью этого налога является его взимание только в сфере производства (акцизами не облагаются работы и услуги).

Плательщиками акциза признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с переме­щением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соот­ветствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый, произведенный из пищевого и непищевого сы­рья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дис­тилляты винный, виноградный, плодовый, кальвадосовый, висковый;

2) спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, кроме:

- лекарственных, лечебно-профилактических, диагностических средств при определенных условиях;

- препаратов ветеринарного назначения при определенных условиях;

- парфюмерно-косметической продукции, прошедшей государ­ственную регистрацию и разлитой в емкости с требованиями государ­ственных стандартов;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводоч­ные изделия, коньяки, вино и другие с объемной долей этилового спирта более 0,5 % за исключением виноматериалов);

4) табачная продукция;

5) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);

6) автомобильный бензин;

7) дизельное топливо;

8) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (ин­жекторных) двигателей;

9) прямогонный бензин.

В число объектов налогообложения акцизами включаются опе­рации с подакцизными товарами (по их реализации, передаче, прода­же, оприходованию, ввозу на таможенную территорию РФ и др.), в том числе:

- реализация предметов залога;

- передача подакцизных товаров по соглашению о предоставле­нии отступного или новации (за исключением всех видов подакциз­ных нефтепродуктов);

- передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе;

- использование подакцизных товаров при оплате в натуральной форме (ст. 182 НК).

Не подлежат налогообложению следующие операции:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразде­лением организации (не являющимся самостоятельным налогопла­тельщиком) для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;

2) первичная реализация (передача) конфискованных либо бесхо­зяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, от кото­рых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обра­щению в государственную либо муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) на­логовых органов либо на уничтожение;

3) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможен­ный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму акциза по по­дакцизным товарам на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с налоговым законодательством в различных хо­зяйственных ситуациях вычету подлежат суммы акциза, фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров, либо предъявленные налогоплательщиком и уплаченные собственником давальческого сырья (материалов) при его производстве, либо факти­чески уплаченные при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикци­ей, выпущенных в свободное обращение (ст. 201 НК РФ).

Налоговые вычеты производятся на основании расчетных доку­ментов и счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком подакцизных товаров, либо предъявленных на­логоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) при его производстве.

2.1.3.