Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций является федеральным прямым налогом. Правила его взимания установлены гл. 25 НК РФ.

Экономический смысл налога - изъятие части доходов юридиче­ских лиц в пользу государства для последующего перераспределения через бюджетную систему, в том числе и для финансирования соци­альных программ государства.

Налог на прибыль является разноуровневым: суммы налога, взи­маемые с применением налоговой ставки 20 %, в определенных долях зачисляются в бюджеты двух уровней бюджетной системы РФ. В на­стоящее время распределение налога между бюджетами установлено следующим образом:

- в федеральный бюджет - 3 %;

- в бюджеты субъектов РФ - 17 %,

При этом законодательные (представительные) органы субъектов РФ вправе снижать для отдельных категорий налогоплательщиков налоговую ставку в части сумм налога, зачисляемых в бюджеты субъек­тов РФ, но не ниже 12,5 %. Сумма налога, исчисленная по налоговым ставкам, отличным от 20 %, подлежит зачислению в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций при­знаются:

- российские организации;

- иностранные организации, осуществляющие свою деятель­ность в РФ через постоянные представительства и или получающие доходы от источников в РФ (ст. 246 НК).

Объектом налогообложения является прибыль, полученная нало­гоплательщиком.

Прибылью признается:

• для российских организаций - полученные доходы, уменьшен­ные на величину произведенных расходов, учитываемых в целях на­логообложения;

• для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, - доходы, полученные че­рез эти постоянные представительства, уменьшенные на величину учитываемых в целях налогообложения расходов, произведенных этими постоянными представительствами;

• для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ (определяются в соответствии со ст.

Классификация доходов. Доходы налогоплательщиков для целей исчисления налога на прибыль организаций подразделяются:

• на доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имуществен­ных прав - доходы от реализации;

• внереализационные доходы;

• доходы, не учитываемые при определении налоговой базы.

Классификация расходов. Расходы в зависимости от их характе­ра, а также условий осуществления направлений деятельности нало­гоплательщика подразделяются:

• на расходы, связанные с производством и реализацией - мате­риальные расходы;

• расходы на оплату труда;

• суммы начисленной амортизации;

• прочие расходы;

• внереализационные расходы;

• расходы, не учитываемые в целях налогообложения.

Внереализационными считаются доходы: от долевого участия в других организациях; от операций по купле-продаже иностранной ва­люты (доход от продажи иностранной валюты возникает, когда курс продажи выше официального курса иностранной валюты к россий­скому рублю, установленного ЦБ РФ на дату совершения сделки) от сдачи имущества в аренду (субаренду) и др.

Глава 25 НК РФ допускает два способа определения даты призна­ния доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы: кассо­вый метод и метод начислений.

При кассовом методе датой получения дохода признается день по­ступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также пога­шение задолженности перед налогоплательщиком иным способом.

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товаров (работ, услуг и (или) имущественных прав) призна­ется прекращение встречного обязательства налогоплательщиком - приобретателем указанных товаров (работ, услуг) и имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров, выполнением работ, оказанием услуг, передачей имуще­ственных прав).

Организации за (исключением банков) имеют право на определе­ние даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выруч­ки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.

Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром они имели место, независимо от фактического поступления де­нежных средств, иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не мо­жет быть определена четко или определяется косвенным путем, дохо­ды распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.

Для доходов от реализации датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) незави­симо от фактического поступления денежных средств в их оплату.

Расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они отно­сятся, независимо от фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.

Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в кото­ром эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредст­венно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, рас­пределяются пропорционально доле соответствующего дохода в сум­марном объеме всех доходов налогоплательщика.

Датой осуществления материальных расходов признается:

- дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги);

- дата подписания налогоплательщиком акта приемки-передачи услуг (работ) - для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расходов ежеме­сячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подле­жащей налогообложению, поэтому доходы и расходы налогоплатель­щика должны учитываться в денежной форме. Налоговая база опреде­ляется нарастающим итогом с начала года.

Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализа­ции товаров, работ, услуг, имущественных прав (включая товарооб­менные операции), учитываются исходя из цены сделки с учетом по­ложений ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС и акциза. В анало­гичном порядке учитываются внереализационные доходы, получен­ные в натуральной форме.

Налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытков на бу­дущее в течение десяти лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток.

Налоговый период по налогу на прибыль организаций установлен как календарный год. Налоговым законодательством также установ­лены отчетные периоды по налогу, определяемые в зависимости от выбранного способа уплаты авансовых платежей.

Налоговая ставка установлена в размере 20 %.

Сумма налога, исчисляемая как соответствующая налоговой став­ке процентная доля налоговой базы, определяется налогоплательщи­ком самостоятельно, за исключением случаев, когда налоговым зако­нодательством предусмотрено удержание налога налоговым агентом.

2.1.4.