Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) является важнейшим источником пополнения государственных бюджетов большинства стран. Этот косвенный, многоступенчатый налог, фактически уплачи­ваемый потребителем, представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста стоимости, которая создается на всех стадиях произ­водства и реализации - от сырья до предметов потребления.

Данный вид налога в РФ введен в действие с 1 января 1992 года в результате проведения налоговой реформы. НДС в полном объеме поступает в федеральный бюджет.

Налогоплательщиками НДС признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с пе­ремещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налогов, если за 3 предшествую­щих последовательных календарных месяца сумма выручки от реали­зации товаров без учета НДС в совокупности не превысила двух мил­лионов рублей.

Освобождение не распространяется:

- на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары в те­чение трех предшествующих последовательных календарных месяцев;

- на ввоз товаров на таможенную территорию РФ, подлежащих налогообложению.

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставле­нии отступного или новации, а также передача имущественных прав, в том числе передача права собственности на товары, результаты вы­полненных работ, оказание услуг - на безвозмездной основе;

2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказа­ние услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимают­ся к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при ис­числении налога на прибыль организаций;

3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4) ввоз товаров па таможенную территорию РФ.

Налоговая база определяется как выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, исчисленная исходя из всех до­ходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указан­ных товаров (работ, услуг) имущественных прав, полученных как в денежной, так и в натуральной формах, включая оплату ценными бу­магами. Указанные доходы учитываются в случае возможности их оценки и в той мере, в какой их можно оценить.

С 1 января 2006 г. момент определения налоговой базы устанав­ливается как наиболее ранняя из следующих дат:

- дня отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг),

- имущественных прав;

- дня оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имуществен­ных прав.

Налоговым периодом для налогоплательщиков (налоговых аген­тов) является календарный год. Отчетным периодом могут быть:

- первый квартал;

- полугодие;

- девять месяцев календарного года (ст. 285 НК).

Для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные платежи, отчетным периодом может быть месяц, 2 месяца, 3 месяца и т. д.

Налогообложение производится по налоговой ставке 0 % при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также товаров, помещенных под таможенный режим свободной тамо­женной зоны, при условии представления в налоговые органы под­тверждающих документов (по установленному перечню).

Налогообложение производится по налоговой ставке 10 % при реализации:

1) продовольственных товаров по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

2) товаров для детей по установленному гл. 21 НК РФ перечню;

3) периодических печатных изданий, книжной продукции, свя­занной с образованием, наукой и культурой (за исключением перио­дических печатных изданий либо книжной продукции рекламного или эротического характера);

4) следующих медицинских товаров отечественного и зарубежно­го производства:

- лекарственных средств, включая лекарственные субстанции, в том числе внутриаптечного изготовления;

- изделий медицинского назначения (ст. 164, п.

Во всех остальных случаях налогообложение производится по налоговой ставке 20 %.

В настоящее время в закрытом перечне установленных случаев налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки в размере 10 либо 18 % к налоговой базе, принятой за 100 % и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки (т. е. 10/110 либо 18/118). Расчетный порядок применяется:

- при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи иму­щественных прав в отдельных случаях;

- при удержании налога налоговыми агентами.

Все операции, входящие в число объектов налогообложения, но не облагаемые НДС, можно разделить на несколько категорий:

А) предоставление арендодателем в аренду на территории РФ помеще­ний иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;

Б) реализация, передача, выполнение, оказание для собственных нужд на территории РФ:

1) ряда медицинских товаров отечественного и зарубежного про­изводства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;

2) ряда медицинских услуг на условиях и по перечню, установ­ленному в гл. 21 НК РФ;

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, предоставляемых определенными органами лицам, необходимость ухода за которыми подтверждена соответствующим образом;

4) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях, про­ведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях (включая спортивные) и студиях;

5) продуктов питания, произведенных столовыми учебных или медицинских учреждений либо реализуемых таким столовым;

В) операции, от льготы по которым можно отказаться в установ­ленном порядке:

1) реализация (передача для собственных нужд) предметов рели­гиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;

2) осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) по установленному перечню; реализация услуг, связан­ных с обслуживанием банковских карт.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по ито­гам каждого налогового периода с учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а воз­никшая разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установлен­ные НК РФ налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы НДС, предъяв­ленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории РФ, либо уплаченные налого­плательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в та­моженных режимах выпуска для внутреннего потребления.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа квартала, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщик обязан представить в налоговые органы налоговую декларацию. Уплата налога производит­ся по месту учета налогоплательщика в налоговых органах.

2.1.2.