Финансовый контроль

Понятие финансового контроля

Финансовый контроль - это контроль за законностью и целесо­образностью действий в области образования, распределения и исполь­зования денежных фондов государства и субъектов местного самоуправ­ления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных регионов.

Финансовый контроль является важнейшим средством обеспечения законности в финансовой и хозяйственной деятельности государства.

Финансовый контроль - регламентированная нормами права деятельность государственных и негосударственных органов, наделенных полномочиями по проверке финансовой деятельности государства.

Задачи финансового контроля

Основные задачи финансового контроля заключаются в:

а) проверке выполнения финансовых обязательств перед государ­ством и органами местного самоуправления организациями и гражданами;

б) проверке правильности использования государственными и муниципальными предприятиями денежных ресурсов, находящихся в их хозяйственном ведении или оперативном управлении;

в) проверке соблюдения правил совершения финансовых операций, расчетов и хранения денежных средств;

г) выявлении внутренних резервов производства;

д) устранении и предупреждении нарушений финансовой дисци - плины.

Основные направления финансового контроля

1) контроль за образованием, распределением и использованием денежных фондов;

2) проверка исполнения финансовых обязательств субъектами финансовых правоотношений;

3) проверка правильности использования бюджетных средств и банковских ссуд;

4) проверка соблюдения правил финансовых расчетов;

5) выявление внутренних резервов производства;

6) предупреждение и устранение нарушений финансовой дисциплины.

Виды финансового контроля

Финансовый контроль можно подразделить на следующие виды.

I. В зависимости от времени проведения

Предварительный финансовый контроль осуществляется до совершения операций по образованию, распределению и использованию денежных фондов.

Текущий (оперативный) финансовый контроль - это контроль, осуществляемый в процессе совершения денежных операций (в ходе выполнения финансовых обязательств перед государством, получения и использования денежных средств для административно-хозяйственных расходов и т.д.).

Последующий финансовый контроль - это контроль, осущест­вляемый после совершения финансовых операций. Указанный вид финансового контроля служит целям установления состояния финансовой дисциплины, выявления ее нарушения, а также путей предупреждения и мер по устранению указанных нарушений.

II. В зависимости от императивности проведения финансового контроля.

Обязательный финансовый контроль проводится:

а) в силу требований законодательства;

б) по решению компетентных государственных органов.

Инициативный финансовый контроль проводится по решению самих хозяйствующих субъектов.

III. В зависимости от органов (субъектов), осуществляющих финансовый контроль.

а) финансовый контроль, осуществляемый представительными органами государственной власти и местного самоуправления;

б) финансовый контроль Президента РФ;

в) финансовый контроль органов исполнительной власти;

д) внутрихозяйственный финансовый контроль;

е) аудиторский финансовый контроль.

Остановимся на некоторых из вышеперечисленных видов более подробно.

Ведомственный контроль, осуществляемый министерствами и иными органами исполнительной власти за деятельностью подчиненных им учреждений и организаций, имеет много общего с контролем, который производится в системе общественных организаций или религиозных организаций. Близок к ним и контроль, осуществляемый хозяйствующим субъектом, не входящим в какую-либо систему. Указанный контроль целесообразно обозначить как внутренний или внутрисистемный контроль.

Представляется необходимым в условиях развития местного самоуправления выделить в качестве самостоятельного вида финансового контроля контроль, осуществляемый представительными и исполни­тельными органами местного самоуправления.

Государственный контроль осуществляется федеральными органами законодательной власти, федеральными органами исполни­тельной власти, в том числе специально созданными органами исполнительной власти. Большое значение для развития государственного финансового контроля имеет Указ Президента РФ от 25 июля 1996 г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации» (с последующ. изм. и доп.)^[1], которым установлено, что в РФ государственный контроль включает в себя контроль за исполнением федерального бюджета и бюджета федеральных внебюджетных фондов, организацией денежного обращения, исполь­зованием кредитных ресурсов, состоянием государственного внутреннего и внешнего долга, государственных резервов, предостав-лением финансовых и налоговых льгот и преимуществ. Одновременно в соответствии с установленным законодательством РФ разграничением функций и полномочий указываются конкретные субъекты государ­ственного финансового контроля: Счетная палата РФ, Центральный банк РФ, Минфин РФ, Федеральная таможенная служба РФ, контрольно­ревизионные органы федеральных органов исполнительной власти, иные органы, осуществляющие контроль за поступлением и расходованием средств федерального бюджета и федеральных внебюджетных фондов. Было признано необходимым проведение не реже одного раза в год соответствующими контрольными и финансовыми органами комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования бюджетных средств не только в федеральных органах исполнительной власти, но и на предприятиях и в организациях, использующих средства федерального бюджета. Государственный контроль производят также органы пред­ставительной (законодательной) и исполнительной власти субъектов РФ.

Внутренний (внутрисистемный) финансовый контроль. Данный вид финансового контроля осуществляется в министерствах, комитетах, в других органах исполнительной власти, общественных и религиозных организациях руководителями соответствующих образований и специа­льно созданными в данных системах контрольно-ревизионными подразде­лениями, которые подчиняются, как правило, непосредственно руково­дителю министерства, комитета, иного органа исполнительной власти или соответствующему органу общественной или религиозной организации.

Основные задачи внутреннего контроля:

а) выявление случаев хищения и недостач денежных средств и материальных ценностей, бесхозяйственности, других нарушений финансовой дисциплины;

б) разработка предложений по устранению условий и причин, их порождающих;

в) принятие мер по возмещению виновными лицами причиненного ущерба и др.

I. Аудиторский (независимый) финансовый контроль. В соответ­ствии с Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с последующ. изм. и доп.)^[2] аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудиторами. К аудиторской деятель­ности не относятся проверки, осуществляемые в соответствии с требова­ниями и в порядке, отличными от требований и порядка, установленных стандартами аудиторской деятельности.

Аудиторская деятельность осуществляется наряду с финансовым контролем, проводимым в соответствии с законодательством РФ, специа­льно уполномоченными органами. Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта предпринимательской деятельности, получения лицензии и включения в государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.

Лицензии на осуществление специального аудита выдаются: Центральным банком РФ для проведения банковского аудита; Департа­ментом страхового надзора Министерства финансов РФ для проведения аудита страховых организаций.

Основная цель аудиторской деятельности - установление достовер­ности бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам РФ. Аудиторские проверки бывают обязательными и инициативными.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо установленных законодательными актами РФ, инициативная - по решению хозяйствующего субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может также производиться по поручению органов дознания, следователя при наличии санкции суда или арбитражного суда. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» подробно регламентирует вопросы, связанные с оплатой работы аудитора, ответственностью хозяйствующего субъекта за уклонение от проведения обязательной аудиторской проверки, порядком проведения аттестации на право осуществления аудиторской деятельности и т.д.

Качество аудиторского заключения может быть проверено органом, выдавшим лицензию на осуществление аудиторской деятельности, по заявлению хозяйствующего субъекта, собственной инициативе или пред - ложению прокурора. В случае обнаружения неквалифицированного прове­дения аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для хозяйствующего субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску органа, выдавшего лицензию: а) понесенные убытки в полном объеме;

б) расходы на проведение перепроверки; в) штраф, зачисляемый в федеральный бюджет, в определенном размере.

Контроль финансово-кредитных органов (банковский конт­роль). Государственный финансовой контроль ведется также банками и другими кредитными учреждениями. Банковский контроль осуществляется банками в ходе операций по кредитованию, финансированию и расчетам. Банковский контроль необходим для эффективного использования банков­ских ссуд и направлен на укрепление платежной дисциплины.

Внутрихозяйственный контроль представляет собой проверку производственной и хозяйственной деятельности предприятий в целом, отдельных его структурных подразделений, осуществляемую бухгал­терией, финансовым отделом и другими экономическими службами хозяйствующего субъекта.

Формы финансового контроля

1) предварительный - осуществляется до выполнения финансового мероприятия;

2) текущий (оперативный) - осуществляется в процессе выполнения финансовой деятельности;

3) последующий - осуществляется после выполнения денежных операций.

Методы финансового контроля

1) наблюдение - общее ознакомление с финансовой деятельностью объекта;

2) проверка - касается основных вопросов финансовой деятельности и проводится на месте с использованием балансовых и других отчетных документов;

3) ревизия - производится на месте, проверяются первичные документы, бухгалтерская и статистическая отчетность, фактическое наличие денежных средств и оформляется специальным актом;

4) обследование - в отношении отдельных сторон финансовой деятельности, опирается на более широкий круг показателей; цель - оценка финансового положения объекта контроля;

5) анализ - использует аналитические приемы и математические методы.

Ревизии

Права ревизоров:

1) проверять первичную документацию, балансовые отчеты, планы, сметы, фактическое наличие денег, ценных бумаг, товарно-материальных ценностей;

2) проводить инвентаризации;

3) привлекать специалистов и экспертов;

4) получать от должностных лиц письменные разъяснения по возник­шим вопросам.

Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, руководителем предприятия, учреж­дения или организации, главным бухгалтером.

Виды ревизий:

I. По содержанию:

1) документальные - проверка финансовых документов (формальные, арифметические, юридические, логические, встречные, совместные);

2) фактические - визуальное наблюдение (инвентаризация - проверка фактических остатков; экспертная оценка - при проведении работ или оказании услуг),

II. По времени осуществления

1) плановые;

2) внеплановые.

III. По обследуемому периоду деятельности:

1) фронтальные - вся деятельность за отчетный период;

2) выборочные (частичные).

IV. По объему:

1) комплексные;

2) тематические.

Аудиторский контроль

Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями, индивидуальными аудито­рами.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторские стандарты - общие рекомендации по процедуре проведение аудиторских проверок.

Виды аудиторского контроля:

I. В зависимости от того, кто осуществляет аудиторский контроль:

1) внутренний - проводится внутриорганизационного аудиторской службой, подчиняющейся руководителю организации;

2) внешний - проводится независимыми аудиторами на основании договора.

II. В зависимости от основания назначения:

1) обязательный - только для тех хозяйствующих субъектов, которые публикуют свою отчетность или аудит которых может быть предусмотрен законодательством, назначен органами или должностными лицами дознания, следователями, прокурором, судьей.

2) добровольный - проводится на основании договора или пожеланий хозяйствующего субъекта.

Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1. Права аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;

2) проверять в полном объеме документацию, связанную с финансово­хозяйственной деятельностью аудируемого лица, а также фактическое наличие любого имущества, учтенного в этой документации;

3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудиторской проверки вопросам;

4) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении в случаях: непредставления аудируемым лицом всей необходимой документации; выявления в ходе аудиторской проверки обстоятельств, оказывающих либо могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о степени достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудиру­емого лица;

5) осуществлять иные права, вытекающие из существа право - отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации и настоящему Федеральному закону.

2. Обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов:

1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством Российской Федерации и настоящим Федеральным законом;

2) предоставлять по требованию аудируемого лица необходимую информацию о требованиях законодательства Российской Федерации, касающихся проведения аудиторской проверки, а также о нормативных актах Российской Федерации, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации или индивидуального аудитора;

3) в срок, установленный договором оказания аудиторских услуг, передать аудиторское заключение аудируемому лицу и (или) лицу, заключившему договор оказания аудиторских услуг;

4) обеспечивать сохранность документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, не разглашать их содержание без согласия аудируемого лица и (или) лица, заключившего договор оказания аудиторских услуг, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

5) исполнять иные обязанности, вытекающие из существа право­отношений, определенных договором оказания аудиторских услуг, и не противоречащие законодательству Российской Федерации.

В ходе аудиторской проверки выясняются следующие факты:

1) затраты на производство и реализацию продукции;

2) затраты на управление производством;

3) размеры прибыли и финансовое состояние субъекта;

4) правильность амортизационных отчислений;

5) фонды и нематериальные активы;

6) товарные и материальные ценности.

Результатом аудиторской проверки является аудиторское заклю­чение - официальный документ, предназначенный для пользова-телей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Текст аудиторского заключения включает:

1) вводную часть (Ф.И.О. аудиторов, дата и номер лицензии и т.д.);

2) аналитическую часть (результаты экспертизы, выявленные факты нарушений и т.д.);

3) итоговую часть (запись о подтверждении достоверности финан­совой отчетности).