1.8. Финансовый контроль

Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка в процессе финансовой деятельности государственными и общественными органами, предприятиями, гражданами, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства. Существование государственного и муниципального финансового контроля обусловлено еще и контрольной функцией финансов. Эта функция обеспечивается слежением рублем за собиранием, распределением и использованием государством и муниципальными образованиями денежных средств в бюджет и государственные внебюджетные фонды. В связи с этим финансовый контроль осуществляется на всех стадиях финансовой деятельности государства, а именно: на стадиях собирания, распределения и использования денежных средств.

Непосредственной целью финансового контроля является обеспечение эффективности финансовой деятельности государства и муниципальных образований. Ведь именно с помощью финансового контроля государство следит за тем, чтобы все запланированные средства своевременно поступали в государственные фонды, а также за целевым использованием выделенных государственных средств.

Содержанием финансового контроля являются различные операции, осуществляемые в форме проверок, ревизий государственными органами, органами местного самоуправления, банками и направленные на обеспечение эффективности финансовой деятельности государства.

Итак, финансовый контроль - это контроль за законностью и целесообразностью действий в области образования, распределения и использования денежных фондов и доходов государства и субъектов местного самоуправления в целях эффективного социально-экономического развития страны и отдельных ее регионов.

Основное содержание финансового контроля в отношениях, регулируемых финансовым правом, заключается в:

проверке выполнения финансовых обязательств перед государством и муниципальными образованиями со стороны физических лиц и организаций;

проверках и ревизиях целевого выделения государством запланированных денежных средств из бюджета и внебюджетных фондов (государственных и местных);

проверках и ревизиях целевого использования средств, выделенных из бюджетов;

проверках правил ведения кассовых операций на предприятиях, а также правил работы с валютной выручкой;

ревизиях финансово-хозяйственной деятельности организаций и т.д.

В результате реализации задач финансового контроля укрепляется, как это уже было сказано, финансовая дисциплина, выражающая одну из сторон законности. Финансовая дисциплина - это четкое соблюдение установленных предписаний и порядка образования, распределения и использования денежных фондов государства, субъектов местного самоуправления, предприятий, организаций.

Требования финансовой дисциплины распространяются не только на предприятия, организации и граждан, но и на государственные органы власти, органы местного самоуправления, их должностных лиц. Тем самым финансовый контроль обеспечивает интересы государства, а также способствует соблюдению прав и интересов конкретных граждан, предприятий (например, контроль за соблюдением законодательства о предоставлении льгот по платежам в бюджет, за правильностью взимания налогов).

Государственный и муниципальный финансовый контроль отличается от экологического, различных видов технического контроля по объекту. Объектом финансового контроля является не состояние окружающей среды, не технические механизмы, а денежные процессы, имеющие место при формировании, распределении и использовании государственных фондов денежных средств.

Нормативным актом, определяющим систему государственного финансового контроля, на уровне Российской Федерации является Указ Президента РФ от 25 июля 1996г. «О мерах по обеспечению государственного финансового контроля в Российской Федерации». В соответствии с этим нормативным актом финансовый контроль осуществляется как федеральными органами государственного финансового контроля, так и специально созданными органами государственного и муниципального финансового контроля на уровне субъектов РФ.

Многообразие органов, осуществляющих финансовый контроль, обусловлено широтой финансовой деятельности государства и разнообразием ее сфер. Исходя из этого, выделяют различные виды контроля:

Общегосударственный финансовый контроль осуществляется Министерством по налогам и сборам РФ, Федеральным казначейством, финансовыми органами местного самоуправления в отношении объектов независимо от их ведомственной подчиненности.

Ведомственный финансовый контроль, в свою очередь, можно подразделить на внутриведомственный и внутрихозяйственный.

• Внутриведомственный - осуществляют министерства, ведомства, управления администраций субъектов РФ и др. субъекты по отношению к подведомственным им организациям. Для этого в министерствах и ведомствах создаются контрольно-ревизионные отделы и группы.

Внутрихозяйственный - проводится в самой организации специальными службами. Такой контроль осуществляется бухгалтериями, финансовыми отделами государственных и муниципальных унитарных предприятий. Правовой базой такого контроля является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 23 февраля 1996г. Согласно этому закону главный бухгалтер предприятия обеспечивает соответствие хозяйственных операций законодательству РФ и контролирует движение имущества и выполнение обязательств. Это достигается, в частности, через обязательность подписи главного бухгалтера на денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах.

В зависимости от времени проведения финансовый контроль подразделяется на: предварительный, текущий, последующий.

Предварительный проводится соответствующими государственными органами и органами местного самоуправления до совершения финансовых операций, непосредственно обеспечивающих образование, распределение и использование денежных средств. Этот вид контроля предотвращает нарушение финансовой дисциплины и осуществляется в процессе разработки финансовых планов и смет, обоснованности расчетов прибыли.

Текущий контроль производится ежедневно финансовыми службами в момент совершения финансовых операций, а именно: в процессе расходования организациями бюджетных средств, совершения иных операций бухгалтерами предприятий.

Последующий финансовый контроль осуществляется после совершения финансовых операций и направлен на выявление тех нарушений, которые не были установлены во время проведения предварительного и текущего контроля. В ходе этого вида контроля государство проверяет законность использования управомоченными субъектами выделенных им из бюджета и государственных внебюджетных фондов денежных средств; соблюдение правил при ведении организациями кассовых операций; правильности уплаты налогов и сборов и т.д. Результаты последующего финансового контроля могут служить в соответствующих случаях основанием для применения к нарушителям финансовой дисциплины мер финансово-правовой, а также административной и даже уголовной ответственности.

Государственный и муниципальный финансовый контроль подразделяется по форме проведения на обязательный и инициативный.

Обязательный финансовый контроль производится компетентными органами в соответствии с требованиями законодательства, например, контроль со стороны представительных органов власти за исполнением бюджета по итогам за год. Кроме того, такой вид контроля может производиться по решению правоохранительных органов.

Инициативный финансовый контроль назначается по решению хозяйствующих субъектов при наличии в том потребности.

ФИНАНСОВЫЙ КОНТРОЛЬ

Представительные органы власти субъектов РФ осуществляют финансовый контроль в соответствии с конституциями и уставами субъектов РФ. Во всех субъектах РФ имеются счетные палаты, контролирующие региональные бюджеты.

Представительные органы местного самоуправления осуществляют финансовый контроль в соответствии с ФЗ от 12 августа 1995г. «Об общих принципах организации местного самоуправления в РФ», а также на основании уставов муниципальных образований.

2. Финансовый контроль Президента РФ. Такой контроль осуществляется через Главное управление Президента РФ, созданное в соответствии с Указом Президента от 16 марта 1996г. Финансовый контроль не является единственным видом деятельности Главного контрольного управления Президента РФ, а осуществляется им в ходе контроля исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, их должностными лицами указов и распоряжений Президента РФ.

Для осуществления своих функций, в том числе в связи с государственным финансовым контролем, Главное контрольное управление имеет право:

создавать комиссии с привлечением контролирующих и правоохранительных органов, а также специалистов для проведения проверок и приятия мер по оперативному устранению выявленных нарушений;

требовать от органов исполнительной власти, а также от организаций документы, объяснения, необходимые для проведения проверок;

направлять предписания об устранении выявленных нарушений руководителям федеральных органов и органов исполнительной власти субъектов РФ. Предписания должны быть рассмотрены не позднее чем в месячный срок или срок, установленный в нем;

вносить предложения Президенту РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к ответственности и приостановлении деятельности соответствующих должностных лиц до принятия решения по результатам проверки и др.

3. Государственный и муниципальный контроль органов исполнительной власти. Прежде всего, такой контроль прерогатива органов исполнительной власти общей компетенции. Так, в соответствии со ст. 15 Федерального закона от 11 апреля 1997г. «О Правительстве РФ» оно непосредственно осуществляет валютный контроль. Кроме того, при Правительстве РФ могут создаваться различные комиссии, имеющие функции финансового контроля. Например, в соответствии с постановлением Правительства РФ от 12 февраля 1998г. № 175 «Об утверждении положения о комиссии Правительства РФ по контролю за предоставлением налоговых и таможенных льгот» создана одноименная комиссия, осуществляющая государственный финансовый контроль в сфере налоговых и таможенных льгот.

К органам исполнительной власти специальной компетенции, осуществляющим финансовый контроль в отношении функционально подчиненных субъектов относятся: Министерство финансов РФ и органы казначейства, Министерство по налогам и сборам РФ и подчиненные ему налоговые органы, федеральные органы налоговой полиции, а также таможенные органы.

Министерство финансов РФ действует на основании положения о Министерстве финансов РФ, утвержденного постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. № 273. В соответствии с этим положением к функциям вышеназванного органа в сфере финансового контроля относятся: контроль за целевым использованием средств федерального бюджета; участие в разработке порядка и контроле за поступлением доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности; обеспечение контроля за доходами от проведения лотерей; проведение комплексных ревизий и тематических проверок поступления и расходования средств федерального бюджета; контроль за рациональным и целевым использованием средств государственных внебюджетных фондов и др. федеральных средств; проведение документальных ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности организаций по заданиям правоохранительных органов и т. д.

В соответствии с этим Министерство финансов РФ имеет право:

запрашивать у федеральных органов власти, организаций данные, необходимые для контроля за целевым расходованием средств федерального бюджета;

ограничивать, приостанавливать, а в ряде случаев и прекращать финансирование из федерального бюджета организаций при выявлении фактов нецелевого использования ими средств федерального бюджета, а также в

случаях непредставления ими в установленные сроки отчетности о расходовании ранее полученных средств; • взыскивать в установленном порядке с организаций средства федерального бюджета, израсходованные им не по целевому назначению, с наложением штрафа согласно законодательству РФ.

центральный аппарат минфина России

Все вышеназванные функции и права в сфере финансового контроля Министерство финансов РФ осуществляет через свои структурные подразделения: Департамент финансового контроля и аудита, Главное управление федерального казначейства, а также контрольно-ревизионные органы Министерства финансов в субъектах РФ.

Контрольно — ревизионные органы Минфина РФ действуют в соответствии с постановлением Правительства от 6 августа 1998г. № 188 «О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов РФ».

Территориальные контрольно-ревизионные органы осуществляют последующий финансовый контроль на территории соответствующего субъекта РФ. В частности, они контролируют целевое использование средств федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов; проводят документальные ревизии и проверки финансово- хозяйственной деятельности организаций любых форм собственности по мотивированным постановлениям правоохранительных органов; в ряде случаев на договорной основе проводят ревизии и проверки поступлений и расходования средств бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов; контролируют своевременное устранение нарушений в финансово-хозяйственной деятельности проверенных управлением организаций, а также возмещением ими причиненного ущерба и т. д.

При этом они имеют право: проверять в ревизуемых организациях денежные, бухгалтерские и иные документы; получать от должностных лиц проверяемых организаций объяснения; получать от органов государственной власти и местного самоуправления, организаций данные, необходимые для осуществления своих функций. Работники контрольно-ревизионных органов имеют право проходить во все помещения и здания, занимаемые проверяемыми учреждениями, однако они не должны вмешиваться в их оперативную деятельность.

Структурным подразделением центрального аппарата Минфина РФ является Главное управление федерального казначейства. Оно возглавляет систему органов федерального казначейства, которая складывается из органов казначейства в субъектах РФ, а также в городах, районах и районах в городах. Правовое положение этих органов определено постановлением Правительства РФ от 27 августа 1993г. «О федеральном казначействе Российской Федерации».

Одной из главных задач органов федерального казначейства является: контроль за исполнением федерального бюджета, а также за поступлением и использованием внебюджетных федеральных средств.

В этих целях Главное управление федерального казначейства:

организует контроль за поступлением и использованием внебюджетных средств;

организует и осуществляет сбор и анализ информации о состоянии федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и государственных внебюджетных фондов.

Органы федерального казначейства по субъектам РФ, по городам, районам, районам в городах: контролирует своевременное совершение операций со средствами федерального бюджета и государственных внебюджетных фондов, а также целевое направление использования указанных средств; передают правоохранительным органам материалы по фактам нарушений, за которые предусмотрена уголовная ответственность и т.д.

Министерство по налогам и сборам. Деятельность этой системы органов регламентируется ст. 30-32 НК РФ, а также Законом РСФСР от 21 марта 1991г. «О государственной налоговой службе РСФСР». Главной задачей этих органов является контроль за соблюдением законодательства о налогах, правильностью их исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты государственных налогов и других платежей, установленных законодательством РФ.

В число полномочий налоговой службы входят:

право производить в любых организациях проверки документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей;

получать от организаций справки и копии с них, касающиеся хозяйственной деятельности налогоплательщиков;

обследовать любые помещения, связанные с содержанием объектов налогообложения;

приостанавливать операции организаций и граждан по расчетным и иным счетам в кредитных организациях в случаях непредставления налоговым органам документов, связанных с исчислением и уплатой налогов.

В соответствии со ст. 36 НК РФ, а также Законом РФ от 24 июня 1993г. «О федеральных органах налоговой полиции» государственный финансовый контроль осуществляют федеральные органы налоговой полиции, которые имеют право проводить проверки налогоплательщиков, в том числе контрольные проверки в полном объеме после проверок налоговых органов.

Кроме того, финансовый контроль в соответствии со ст. 34 НК РФ имеют право осуществлять и таможенные органы, например, они следят за соблюдением налогового законодательства и по результатам составляют акты налоговой проверки.

Государственный финансовый контроль осуществляют в ряде случаев и банки. Коммерческие банки проводят такой контроль в случаях, когда наделены государством властными полномочиями в сфере государственных финансов. Таких случаев два:

1. В соответствии со ст. 11 Закона РФ от 9 октября 1992г. «О валютном регулировании и валютном контроле», а также Инструкцией ЦБР от 29 июня 1992г. № 7 «О порядке обязательной продажи предприятиями, объединениями, организациями части валютной выручки через уполномоченные банки и проведения операций на внутреннем валютном рынке РФ» коммерческие банки наделены правом валютного контроля предприятий и способны в ряде случаев депонировать 75% валютной выручки предприятия на спецсчете.

2. В соответствии с постановлением Президиума Верховного Совета РФ от 13 января 1992г. «О безотлагательных мерах по реализации налично-денежного обращения в Российской Федерации», а также ст. 2. 14 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденного Советом директоров Банка России 5 января 1998г., коммерческие банки обязаны контролировать порядок ведения кассовых операций и работу с денежной наличностью организаций.

1. .

МЕТОДЫ (КОНКРЕТНЫЕ ПРИЕМЫ, СПОСОБЫ ОСУЩЕСТВЛЕНИЯ ФИНАНСОВОГО КОНТРОЛЯ)

Проверка — это метод финансового контроля, предусматривающий исследование отдельных вопросов финансовой деятельности тех или иных субъектов на основе документов, получения объяснения от обязанных лиц, а также осмотра помещения и других объектов.

Проверки могут быть двух видов:

Тематические проверки - это изучение отдельных сторон финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта.

Документальные проверки - это изучение финансово-хозяйственной деятельности подконтрольного объекта только на основании документов: балансов, смет, отчетов и т.д.

Тематические и документальные проверки проводит Счетная палата РФ в ходе контроля за своевременным исполнением доходных и расходных статей федерального бюджета и бюджетов федеральных внебюджетных фондов. Контрольно-ревизионные органы Минфина России в субъектах РФ осуществляют: тематические проверки поступления и расходования средств федерального бюджета, использования внебюджетных средств, доходов от имущества, находящегося в федеральной собственности и т.д.

Разновидностью тематической проверки является налоговая проверка, проводимая должностными лицами налоговых органов. Существует два вида налоговых проверок: камеральная и выездная. камеральная налоговая проверка является разновидностью документальной проверки, т.к. она проводится налоговым органом по месту его нахождения на основании документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов, имеющихся у налогового органа. Выездная налоговая проверка проводится на основании решения руководителя налогового органа не чаще одного раза в год и не может продолжаться более двух месяцев.

По результатам проверок, как правило, составляется акт, а в случае осуществления проверки Счетной палатой РФ - заключение. Особые требования предъявляются к акту налоговой проверки. В соответствии со ст. 100 НК РФ он составляется по определенной форме, установленной Министерством по налогам и сборам РФ. В нем должны быть указаны документы, подтверждающие факты налоговых правонарушений, а также предложения по устранению выявленных нарушений и применению санкций за нарушения законодательства о налогообложении. Акт налоговой проверки подписывается должностными лицами налоговых органов и руководителем проверяемой организации.

Ревизия — это всеобъемлющий метод финансового контроля, представляющий собой детальное исследование финансово-хозяйственной деятельности объекта на предмет ее законности, целесообразности и эффективности.

Ревизии сегодня имеют право осуществлять: Счетная палата РФ, Контрольно- ревизионные органы Минфина РФ, контрольно-ревизионные отделы министерств, ведомств в отношении подчиненных организаций. Во всех случаях ревизия является методом последующего финансового контроля.

Ревизии могут быть - документальные и фактические, комплексные и тематические, плановые и внеплановые. Комплексные ревизии охватывают всю финансово-хозяйственную деятельность проверяемых объектов, а тематические затрагивают только отдельные стороны ревизуемого объекта. Плановые ревизии заранее планируются, а внеплановые осуществляются по случаю (например, контрольно- ревизионные органы Минфина РФ по субъектам РФ осуществляют документальные ревизии по мотивированным постановлениям правоохранительных органов. Естественно, что такие ревизии могут быть только внеплановыми).

По результатам ревизии всегда составляется письменный акт и подписывается руководителем ревизионной комиссии и руководителем проверяемого предприятия.

ревизия

Вопросы для самоконтроля к модулю 1

Охарактеризуйте отношения, составляющие предмет финансового права.

Каков основной метод финансово-правового регулирования?

Что такое финансово-правовая норма?

Перечислите виды финансово-правовых норм.

Какие источники финансового права Вы знаете?

Дайте понятие субъекта финансового права.

Перечислите виды субъектов финансового права.

Что такое финансовое правоотношение?

В чем заключается властно-имущественный характер финансового правоотношения?

Во всех ли случаях субъект финансового права и субъект финансового правоотношения совпадают в одном лице?

Что такое материальные и процессуальные правоотношения?

Что такое юридические факты в финансовом праве, перечислите их виды.

Что такое финансовый контроль?

Чем отличается финансовый контроль от других видов контроля?

Виды государственного и муниципального контроля