Виникнення, зміна й припинення податкового обов’язку

Обов’язок щодо сплати податку або збору виникає, змінюється або припиняється за наявності підстав, установлених податковим законодавством. Важливо враховувати, що в податкових право­відносинах діє розширювальний принцип, принцип дозволеного поводження, яке охоплює сукупність дій, прямо запропонованих законодавчими актами про оподаткування.

Найважливішим питанням при регулюванні правовідносин з приводу сплати податків і зборів є з’ясування моменту, з якого виникає обов’язок сплати податку. Нормативні акти, що регулюють порядок внесення цих платежів, пов’язують обов’язок їх сплати з настанням обставин, передбачених законами й підзаконними актами. Такою підставою, зокрема, може бути наявність об’єкта обкладання при обов'язковому одержанні податкового повідомлення. Повідом­лення є юридичним актом індивідуального характеру, що конкретизує зміст правовідношення щодо окремого суб’єкта. С. Д. Ципкін на підставі цього робить висновок, що для виникнення ряду податкових правовідносин потрібна наявність як матеріальних умов, так і особливих актів фінансових органів^[135]. У такий спосіб формується складний юридичний факт (фактичний склад), точно зазначений у гіпотезі фінансово-правової норми. Тому, видимо, недостатньо виділяти як підставу виникнення податкових правовідносин поло­ження, що випливають винятково із закону.

Виникнення податкових правовідносин пов'язується з виник­ненням податкового обов'язку. Податковим обов’язком виступає безпосередній і першочерговий обов’язок платника податку щодо сплати податку або збору при наявності певних обставин. Цими обставинами виступають такі чинники. По-перше, можливість віднесення конкретного суб’єкта до платника податку, визнаного таким відповідно до чинного законодавства.

Податковий обов'язок пов’язується не тільки з підставами його виникнення, але й чітко визначається конкретними строками, протягом яких він має бути виконаний. При цьому важливо мати на увазі, що виконання податкового обов’язку є першочерговим стосовно інших обов'язків платника, що визначає зміст всіх інших обов’язків. Виконання податкового обов’язку реалізується сплатою податку. Однак можливі випадки, коли платник не може виконати податковий обов’язок у загальному порядку. У даній ситуації необхідні певні додаткові гарантії, які виділяються у формі способів забезпечення виконання податкового обов’язку. Податковий обов’язок як обов’язок платника податків сплатити необхідну суму податку у встановлений строк за наявності обставин, передбачених податковим законо­давством, виникає по кожному виду податку окремо.

Існує чотири підстави припинення податкового обов’язку:

1. Належне виконання податкового обов’язку;

2. Ліквідація юридичної особи - платника податків;

3. Смерть або оголошення громадянина померлим;

4. Втрата особою ознак, що визначають її як платника подат­ків.

Припинення податкового обов’язку на підставі сплати податку платником податків відображає загальне положення теорії права проте, що будь-який обов’язок припиняється належним виконанням. Три інших підстави припинення податкового обов’язку фактично пов’язані з відсутністю особи, зобов’язаної сплачувати податки й збори (смерть фізичної особи, ліквідація юридичної особи).

У деяких випадках як підстави припинення податкового обов’язку розглядається скасування податку. Однак навряд чи тут має місце однозначна ситуація. Дійсно, обов’язок щодо сплати податку припиняється, але тільки відносно періоду, що починається після скасування податку, а не відносно минулого періоду.

У встановлених законодавством випадках припинення подат­кового обов’язку може здійснюватися шляхом взаємозаліків з бюджетом шляхом направлення сум переплат по одному податку для погашення недоїмки по іншому або для майбутніх платежів по цьому ж податку. Проведення подібних заліків може здійснюватися трьома способами.

1. Загальним порядком: зайва сума, платежу зараховується без заяви платника в рахунок погашення недоїмки по його інших платежах. Податки в цьому випадку сплачуються за допомогою податкових органів без участі платників податків, а про проведений залік податкові органи зобов'язані сповистити платника податків після його здійснення.

2. Спеціальним порядком: податковий залік встановлюється певними законодавчими актами й інструкціями для конкретних податків,

3. Особливим порядком: податковий облік встановлюється відносно окремих груп підприємств і носить тимчасовий характер.

Контрольні питання:

1. Поняття податкового обов 'язку.

2. Обов 'язок по податковому обліку.

3. Обов’язок щодо сплати податку.

4. Обов 'язок по податковій звітності.

5. Підстави виникнення податкового обов ’язку.

6. Підстави зміни податкового обов 'язку.

7. Підстави припинення податкового обов ’язку.