Виновное лицо в совершении налогового преступления.

При наличии достаточных данных о причастности к совершению преступления, предусмотренного ст.ст. 199, 199¹ или 199² УК РФ, кого-либо из должностных лиц организации-налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) уголовное дело возбуждается в отношении конкретного лица, при отсутствии таких данных дело возбуждается по факту совершения преступления, при этом в постановлении о возбуждении уголовного дела не указывается, что уклонение совершено руководителями организации.

Уголовное дело при совершении уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (ст. 198 УК РФ) должно быть возбуждено только в отношении конкретного лица. В этом случае ^[45] установление субъекта преступления обязательно при возбуждении уголовного дела и, соответственно, привлечение его в качестве обвиняемого по уголовному делу.

Субъектом уклонения от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица являются:

физические лица — граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства (абз. 3 п. 2 ст. 11 НК РФ);

индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, главы крестьянских (фермерских) хозяйств (абз. 4 п. 2 ст. 11 НК РФ);

нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой (подп. 2 п. 1 ст. 227 НК РФ).

Виновными лицами в совершении преступления, предусмотренного ст. 198 УК РФ, могут быть физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей, а также лица, фактически осуществляющие свою предпринимательскую деятельность через подставное лицо (например, лицо без определенного места жительства и постоянного места работы, которое формально было зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя).

К первой группе можно отнести следующих лиц, которые не имеют статус индивидуального предпринимателя, но осуществляют предпринимательскую деятельность:

осуществляют предпринимательскую деятельность, не подавая документы в налоговые органы для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя;

подали документы в налоговые органы для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и, не дождавшись положительного решения, занялись осуществлением предпринимательской деятельности;

подали документы в налоговые органы для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и получили отказ в регистрации.

Ко второй группе относятся лица, в отношении которых была специально установлена уголовная ответственность по ч. 1 ст. 173¹ УК РФ за использование документов другого лица в преступных целях, а именно за образование (создание, реорганизацию) юридического лица через подставных лиц в целях совершения одного или нескольких преступлений, связанных с финансовыми операциями либо сделками с денежными средствами или иным имуществом, а также по ч. 2 ст. 173² УК РФ — за приобретение документа, удостоверяющего личность, или использование персональных данных, полученных незаконным путем, если эти деяния совершены с вышеуказанными целями. В настоящее время судебная практика пока отсутствует по данной статье УК РФ в связи с не столь значительным промежутком времени после ее введения в действие. Налоги не подлежат взысканию с преступной деятельности, однако, как правило, деятельность «фирм- однодневок» прикрывается законной деятельностью, которая приносит значительный доход. Согласно п. 16 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации «О судебной практике по делам о незаконном предпринимательстве и легализации (отмывании) денежных средств или иного имущества, приобретенных преступным путем» от 18 ноября 2004 г. № 23 действия лица, признанного виновным в занятии незаконной предпринимательской деятельностью и не уплачивающего налоги и (или) сборы с доходов, полученных в результате такой деятельности, полностью охватывается составом преступления, предусмотренного ст. 171 УК РФ.