§ 3. Налоговый контроль

Главной задачей налогового контроля является обеспечение экономической безопасности государства, поэтому основными ме-тодами налогового контроля должны стать прогноз, предупреждение, пресечение и восстановление, и уже затем — применение карательных санкций общей и частной превенции возможных в будущем правонарушений.

Содержание налогового контроля состоит в следующем:

а) наблюдение за функционированием подконтрольных объектов;

б) анализ собранной информации, выявление тенденций, причин, разработка прогнозов;

в) принятие мер по предотвращению нарушений законности и дисциплины, вредных последствий, ущерба, нецелесообразных действий;

г) учет конкретных нарушений, выявление их причин и условий;

д) пресечение противоправной деятельности с целью недопущения вредных последствий и новых правонарушений;

е) выявление виновных и привлечение их к ответственности.

Виды налогового контроля определяют в зависимости от сроков (оперативный и периодический) и источников (документальный и фактический).

Оперативный контроль представляет собой проверку, которая осуществляется внутри отчетного периода по завершении контролируемой операции в соответствии с ее качественной и количественной характеристикой. Источниками данных для оперативного контроля служат плановая, оперативно-техническая, статистическая и бухгалтерская информация.

Периодический контроль — это проверка за определенный отчетный период по данным планов, смет, норм и нормативов, первичных документов, отчетов, записям в учетных регистрах, отчетности и другим источникам.

Документальный контроль — это проверка, при которой со-держание проверяемого объекта и его соответствие регламентиро-ванному значению определяются на основании данных, содержащихся в документах (первичных и сводных).

Фактический контроль — это проверка, при которой количественное и качественное состояние проверяемого объекта устанавливается на основании обследования, осмотра, обмера, пересчета, взвешивания, контрольной закупки, контрольной поставки и т.д.

В зависимости от государственного органа, осуществляющего налоговый контроль, можно выделить следующие виды контроля, а именно:

контроль, непосредственно налоговыми органами (инспекции МНС России, его управления и др.);

налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами;

налоговый контроль, осуществляемый органами налоговой полиции.

Субъектами налогового контроля являются должностные лица налоговых органов, органов внебюджетных фондов, таможенных органов и органов налоговой полиции (в ограниченных законодательством о налогах и сборах случаях).

В соответствии со ст. 82 НК РФ налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных данным Кодексом.

Таким образом, на основании указанной выше нормы, можно говорить, что налоговый контроль осуществляется в следующих основных

в форме налоговых проверок;

в форме объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов, плательщиков сборов;

в форме проверки данных учета и отчетности;

в форме осмотра помещений и территорий, используемых для получения дохода (прибыли);

в иных формах, предусмотренных налоговым законодательством.

Иными формами налогового контроля являются, например, постановка на учет налогоплательщиков, присвоение им идентификационного номера, контроль за расходами физического лица, встречные проверки, получение информации от других лиц и др. Рассмотрим две основные формы налогового контроля: учет налогоплательщиков и налоговые проверки.

Учет налогоплательщиков. В соответствии с подп. 2 п. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны встать на учет в нало-говых органах, если такая обязанность предусмотрена законода-тельством о налогах и сборах.

Непосредственно обязанность по постановке налогоплательщиков на учет предусмотрена ст. 83 НК РФ. Кроме того, ст. 84 указанного нормативного документа регламентируется также порядок постановки на учет, переучета и снятия с учета налогоплательщиков, а также порядок присвоения идентификационного номера налогоплательщика.

Необходимо отметить, что учет налогоплательщиков в налоговых органах является первоосновой и первой стадией налогового контроля. В результате учета налоговые органы получают сведения о количестве налогоплательщиков, их нахождении, видах деятельности налогоплательщиков и местах ее осуществления, имеющемся у налогоплательщиков имуществе, связях с другими лицами и другую первичную информацию, необходимую для осуществления налогового контроля.

Согласно ст. 83 НК РФ постановка на учет осуществляется:

по месту нахождения организации;

по месту нахождения обособленных подразделений организации;

по месту жительства физического лица;

по месту нахождения принадлежащего организациям и физическим лицам недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

При этом необходимо учитывать, что местом нахождения иму-щества согласно законодательству о налогах и сборах признается:

для морских, речных и воздушных транспортных средств — место нахождения (жительства) собственника имущества;

для транспортных средств, не указанных выше, — место (порт) приписки или место государственной регистрации, а при отсутствии таковых — место нахождения (жительства) собственника имущества.

для иного недвижимого имущества — место фактического нахождения имущества.

Указанная статья НК РФ также предусматривает сроки для подачи заявления в налоговый орган о постановке на учет. В соот-ветствии с указанной статьей установлены следующие сроки для подачи заявления:

заявление о постановке на учет организации или физического лица, осуществляющего деятельность без образования юри- дйческого лица, подается по месту нахождения или по месту жительства в течение 10 дней после их государственной регистрации',

при осуществлении деятельности в Российской Федерации через обособленное подразделение заявление о постановке на учет организации по месту нахождения обособленного подразделения подается в течение одного месяца после создания обособленного подразделения,

заявление организации о постановке на учет по месту нахождения подлежащего налогообложению недвижимого имущества или транспортных средств подается в налоговый орган по месту нахождения этого имущества в течение 30 дней со дня его регистрации;

заявление -о постановке на учет частных нотариусов, частных детективов, частных охранников подается в налоговый орган по месту их жительства в течение 10 дней после выдачи им лицензии, свидетельства или иного документа, на основании которого осуществляется их деятельность.

При этом необходимо учитывать, что за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе и уклонение от постановки на учет в налоговом органе предусмотрена налоговая ответственность.

Налоговая проверка предприятий и организаций является основным способом, основной формой контроля государства за деятельностью налогоплательщиков (налогового контроля).

Налоговая проверка представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации предприятия на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет. Основная цель налогового контроля — это проверка и сопоставление данных налоговой отчетности предприятия и данных, полученных проверяющими.

Общая характеристика, понятие и виды налоговых проверок закреплены в ст. 87 НК РФ. В соответствии с указанной статьей нормативно установлены следующие виды налоговых проверок:

камеральные, проводимые по месту нахождения налогового органа;

выездные, т.е. связанные с выходом проверяющих по месту нахождения налогоплательщика;

встречные, проводимые в связи с проверкой деятельности другого налогоплательщика. Под встречной проверкой понимается истребование документов, проводимое у лиц, с которыми проверяемый налогоплательщик имеет хозяйственные связи, с целью получения информации о деятельности проверяемого налогоплательщика или налогового агента, связанной с деятельностью этих иных лиц;

повторные выездные, проводимые уже после проведенной выездной проверки налогоплательщика. Проведение налоговыми органами повторных выездных налоговых проверок по одним и тем же налогам, подлежащим уплате или уплаченным налогоплательщиком за уже проверенный период, разрешается только в следующих случаях:

когда такая проверка проводится в связи с реорганизацией или ликвидацией организации-налогоплательщика;

когда такая проверка проводится вышестоящим налоговым органом на основании мотивированного постановления в контроля за деятельностью налогового органа, проводившего проверку.

Другие виды налоговых проверок Налоговым кодексом РФ не установлены. •

Вместе с тем, практика налогового контроля позволяет также выделить плановые и внеплановые, комплексные (проверка правильности исчисления и уплаты всех налоговых тежей) и тематические (проверка правильности уплаты одного налога или отдельных налогов, например, с оборота), сплошные (с исследованием всех документов налогоплательщика) и выборочные (с исследованием некоторых документов) налоговые про-верки.

По субъекту налоговой проверки можно выделить следующие виды: проверка налогоплательщика, проверка налогового агента, проверка плательщика сборов.

В зависимости От органа, осуществляющего налоговую проверку, проверки делятся на проведенные непосредственно налоговым органом и проведенные таможенными органами и др.

В соответствии со ст. 87 НК РФ субъектами налоговой проверки являются:

налогоплательщики;

налоговые агенты;

плательщики сборов.

Объектами налоговой проверки являются денежные документы, бухгалтерские книги, отчеты, планы, сметы, декларации, договоры, контракты, приказы, деловая переписка, а также иные документы, связанные с исчислением и уплатой налогов и других обязательных платежей в бюджет.

НК РФ четко установлено, что налоговой проверкой могут быть охвачены не более чем три календарных года.

Основными видами налоговых проверок (формами налогового контроля) являются камеральные и выездные налоговые проверки.

В соответствии со ст. 88 НК РФ камеральная налоговая провер-ка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогопла-тельщиком, служащих основанием для исчисления и уплаты налога, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Проверке в подвергается правильность заполнения

соответствующих граф и строк деклараций и отчетов, правомерность использования тех или иных льгот, а также осуществляется арифметическая сверка отчетных показателей.

Срок проведения камеральной налоговой проверки — три месяца. Данный срок является пресекательным, поэтому по его ис-течении со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации и документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, налоговые органы осуществлять камеральные проверки не вправе. ,

По результатам камеральных проверок возможно доначисление налога, начисление пени. В этом случае налоговый орган направляет налогоплательщику требование об уплате соответствующей суммы налога и пени. В ходе проверки возможно также выявление нарушений, факты совершения которых не требуют выездной проверки, например, штраф за срока представления налоговой декларации и иных документов.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговые инспекции производят выездные налоговые проверки предприятий и организаций; указанной статьей регламентируется также порядок ее проведения.

Выездные налоговые проверки проводятся за период деятельности предприятия, следующий за проверенным при предыдущей документальной проверке, при необходимости документальные проверки проводятся за более длительный период (но не более предшествующих трех лет и с соблюдением требования о недопустимости повторной проверки по одним и тем же налогам за один и тот же налоговый период). О проведении выездной проверки руководитель или заместитель руководителя налогового органа выносят письменное постановление.

Сроки проведения документальных проверок и состав ревизионных групп определяются с учетом объема и особенностей деятельности проверяемых предприятий. Предельный срок документальной проверки — два месяца (в некоторых случаях срок может быть продлен до трех месяцев). Результаты документальной проверки оформляются должностными лицами налоговых органов в следующем порядке.

По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения. В соответствии с п. 1 ст. 100 НК РФ не позднее двух месяцев после составления указанной справки должен быть составлен акт налоговой проверки по установленной форме.

Акт должен составляться не менее, чем в двух экземплярах со всеми приложениями (один экземпляр остается в налоговой инспекции, другой передается проверенному лицу). Акт, подписанный проверяющими, представляется руководителю проверяемой организации, или индивидуальному предпринимателю, или их представителю для подписания. Необходимо отметить, что подписание документов — это право, а не обязанность проверяемых лиц, поэтому указанные лица вправе отказаться подписывать акт. В этом случае делается соответствующая запись в акте. При этом налогоплательщик вправе в двухнедельный срок со дня получения акта проверки представить в соответствующий налоговый орган письменное объяснение мотивов отказа подписать акт (п. 5 ст. 100 НК РФ).

Акт налоговой проверки вручается руководителю проверенной организации или индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения проверенным лицом.

Проверенное лицо при вручении акта проверки вправе произвести запись о возражениях либо отказаться от подписания акта. При этом проверенное лицо вправе в двухнедельный срок со дня получения акта представить в налоговый орган письменные объяснения мотивов отказа подписать акт, например, по причине непредставления приложений, нарушения порядка проведения проверки, отсутствия расчетов и данных, на которых основаны выводы проверяющих, изложенные в акте.

Составлением и вручением акта проверки налоговый контроль прекращается, и в случае выявления налогового правонарушения начинается производство по делу о налоговом правонарушении, т.е. процедура привлечения виновного лица к ответственности.