<<
>>

§ 4. Налоговая ответственность и защита прав налогоплательщика

Налоговая ответственность — это применение налоговых санкций за совершение налогового правонарушения уполномоченными на то государственными органами к правонарушителям (налогоплательщикам и иным лицам).

Под основаниями налоговой ответственности понимаются обстоятельства, наличие которых делает ответственность возможной, а их отсутствие исключает ее.

Основание налоговой ответственности может быть:

нормативное, т.е. система норм, ее регулирующих;

фактическое, т.е. деяние конкретного субъекта, нарушающее правовые предписания, охраняемые мерами, ответственности (налоговое правонарушение);

процессуальное, т.е.

акт компетентного органа о наложении конкретного взыскания за конкретное налоговое правонарушение.

Содержание налоговой ответственности состоит в правах, обязанностях (например, в обязанности претерпеть обременения имущественного характера), а также в реальных действиях по их использованию и осуществлению.

Конкретной мерой ответственности за совершенное налоговое правонарушение является налоговая санкция. НК РФ предусматривает налоговые санкции только в виде денежных взысканий (штрафов). Штраф — это мера имущественного характера.

Фактическим основанием налоговой ответственности является налоговое правонарушение. Согласно ст. 106 НК РФ под налоговым правонарушением понимается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность. Иначе говоря, налоговое правонарушение — это противоправное виновное действие (бездействие), выражающееся в неисполнении или ненадлежащем исполнении налоговых обязательств, за которое установлена ответственность в виде применения налоговых санкций.

Указанное определение содержит наиболее признаки

налогового правонарушения, а именно:

Налоговое правонарушение — это деяние (действие или бездействие). Действия предполагают активное поведение лица, например, сокрытие объектов от налогообложения, воспрепятствование доступу проверяющего лица на территорию и т.п. вие — это поведение пассивное, состоящее в неисполнении возложенных на лицо обязанностей (непредставление налоговой декларации, неуплата налога, непредставление сведений налоговым органам и - ,

Налоговое правонарушение — это противоправное деяние, т.е. деяние, которое нарушает нормы налогового права. Если действия лица причиняют определенный ущерб защищаемым налоговым отношениям, но не нарушают законодательство, то они являются налоговыми правонарушениями. Примером таких деяний выступают законные способы налоговой оптимизации.

Это деяние виновное, совершаемое лицом умышленно либо по неосторожности.

Это деяние, влекущее вредные последствия (нарушение прав, нанесение ущерба и т.п.), причем между деянием и вредными последствиями должна быть причинно-следственная связь. Например, для применения п. 1 ст. НК РФ должно быть установлено, что неуплата налога (результат) была вызвана занижением налоговой базы или иным неправомерным деянием (причина).

Это деяние наказуемое.

Правонарушение как фактическое основание юридической ответственности характеризуется четырьмя элементами, образующими состав правонарушения.

Под составом налогового правонарушения понимается установленная налоговым правом совокупность признаков, при наличии которых противоправное деяние считается налоговым правонарушением.

При отсутствии хотя бы одного из этих признаков отсутствует состав правонарушения в целом, а следовательно, от-сутствует и основание для налоговой ответственности. Таким образом, состав налогового правонарушения — это совокупность признаков, необходимая и достаточная для признания деяния налоговым правонарушением и привлечения лица к налоговой ответственности.

Выделяют четыре элемента состава налогового правонарушения: объект налогового правонарушения, объективная сторона налогового правонарушения, субъект налогового правонарушения и субъективная сторона налогового правонарушения.

Объект налогового правонарушения — это то, на что посягает налоговое правонарушение. Объектом налогового правонарушения являются в первую очередь финансовые интересы государства, доходная часть бюджета и внебюджетных фондов, а также иные блага, охраняемые налоговым законом.

Объективная сторона налогового правонарушения — это система предусмотренных нормами права признаков, характеризующих внешние проявления правонарушения в объективной действительности.

Одним из важных элементов состава налогового правонарушения является субъект налогового правонарушения — это лицо, совершившее правонарушение и на которое по действующему закону может быть возложена налоговая ответственность. Субъектом налогового правонарушения выступают, как правило, налогоплательщики .

Субъективная сторона налогового правонарушения характеризует внутреннюю сторону налогового правонарушения (в отличие от внешнего проявления, которое соответствует объективной стороне) и отражает внутренний мир лица, совершающего налоговое правонарушение, те психические процессы, которые происходят в его сознании и воле. Поэтому субъективная сторона может быть определена как психическая деятельность лица в момент совершения налогового правонарушения или непосредственно связанная с налоговым правонарушением. Ее ядром являет ся в и на, которая может существовать в форме умысла и неосторожности. Под виной понимается психическое отношение лица к содеянному (к действию или бездействию), а также к последствиям.

Для применения мер налоговой ответственности необходимо наличие трех оснований: нормативное, фактическое и процессуальное.

Основания должны возникнуть в определенной последовательности. Прежде всего, должна быть норма, устанавливающая обязанности и санкции за их неисполнение. Затем должно возникнуть фактическое основание — налоговое правонарушение. При наличии нормы и налогового правонарушения уполномоченный субъект в установленном законом порядке вправе определить взыскание за налоговое правонарушение.

Условия и порядок применения налоговой ответственности не-обходимо рассматривать в разрезе стадий производства по делу о налоговом правонарушении, поскольку деятельность налоговых органов и субъектов развивается во времени как

последовательный ряд связанных между собой процессуальных действий по реализации прав и обязанностей.

Налоговое производство объективно состоит из четырех стадий:

налоговое расследование;

рассмотрение дела;

пересмотр решения;

исполнение решения.

Налоговое расследование является частью налогового контроля, т.е. осуществляется в процессе проверки деятельности налогоплательщика. Налоговое расследование производится в процессе осуществления налоговых проверок; результаты налогового расследования отражаются в акте проверки.

Рассмотрение дела включает в себя подготовку к рассмотрению и слушанию, анализ собранных материалов и обстоятельств дела, принятие решения и доведение решения до сведения.

На данной стадии выясняется, компетентен ли орган рассматривать данное дело, а также устанавливается: было ли совершено налоговое правонарушение (имеется ли состав), виновно ли лицо, подлежит ли оно ответственности, имеются ли основания для предоставления отсрочки в уплате штрафа и т.д.

Порядок рассмотрения дела о налоговом правонарушении и вынесения решения о привлечении к налоговой ответственности за его совершение налогоплательщиками, плательщиками сборов и налоговыми агентами регламентируется НК РФ, в частности, ст. 101, 104,105.

В соответствии с указанными нормативными положениями НК РФ, материалы проверки (акт проверки) рассматриваются руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, при этом в случае представления налогоплательщиком письменных объяснений или возражений по акту проверки материалы проверки рассматриваются в присутствии должностных лиц организации-налогоплательщика либо индивидуального предпринимателя или их представителей. О времени и месте рассмотрения материалов проверки налоговый орган извещает налогоплательщика заблаговременно.

При рассмотрении дела должны быть учтены все доказательства, имеющиеся в материалах налоговой проверки: протоколы, объяснения проверенных лиц, показания свидетелей, заключения эксперта, приложенные к протоколам материалы, а также иные документы. Данные доказательства служат средствами для установления фактических данных, на основе которых руководители (заместители руководителя) налоговых органов устанавливают наличие или отсутствие налогового правонарушения, виновность данного лица в его совершении и иные обстоятельства, имеющие значение для правильного разрешения дела. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа оценивает данные доказательства по своему внутреннему убеждению, осно-ванному на всестороннем, и объективном исследовании всех обстоятельств дела в их совокупности.

Рассмотрев материалы проверки, руководитель или его заместитель выносит решение по делу, которое принимается в форме постановления. Решение должно быть вынесено в течение 10 дней с момента рассмотрения материалов проверки.

По результатам рассмотрения материалов проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа может вынести только три вида решений, а именно:

о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения;

об отказе привлечении налогоплательщика ответственности за совершение налогового правонарушения;

о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Постановление о привлечении к налоговой ответственности выносится при наличии налогового правонарушения и при отсутствии оснований для освобождения от налоговой ответственности, предусмотренных НК РФ.

Стадия пересмотра решений является факультативной, т.е. необязательной. Данная стадия основана на свободе обжалования решения лицом, в отношении которого оно вынесено, и обязанности компетентных органов рассмотреть данную жалобу. Пересмотр дела состоит в новом рассмотрении дела органом, принявшим решение, вышестоящим органом или Обжалование решения налогового органа не приостанавливает действие решения.

Исполнение решения — завершающая стадия производства. Она заключается в практической реализации административного взыскания. Исполнением решения заняты различные субъекты — налоговые органы, органы налоговой полиции, банки, торговые предприятия — комиссионеры и т.д.

В соответствии с НК РФ на основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности налогоплательщику в обязательном порядке направляется требование об уплате недоимки по налогу, пени, сумм налоговых санкций, а также об устранении выявленных нарушений. Взыскание санкций с налогоплательщика осуществляется в судебном порядке. 1. - Нарушение налогового законодательства проявляется в нару-шении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой составляют наруше

ния, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов. Однако это не единственный вид нарушения в налоговой сфере.

Из анализа гл. 16 и 18 НК РФ можно сделать вывод о том, что в настоящее время налоговая ответственность наступает при совершении одного из нескольких составов правонарушений, имеющих самостоятельный характер. Данные составы можно классифицировать в зависимости от объекта, на который направлены противоправные деяния, следующим образом:

ответственность за нарушение обязанности по постановке на учет;

ответственность за нарушение обязанности по

нию документов, необходимых для исчисления и уплаты налога;

ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога;

' 4) ответственность за неисполнение обязанности по содействию налоговому органу.

Ответственность за нарушение обязанности по постановке на учет. Данная группа налоговых правонарушений, за совершение которых предусмотрена налоговая ответственность, представлена двумя составами: нарушение срока постановки на учет в налоговом органе НК РФ) и уклонение от постановки учет в налоговом органе (ст. 117 НК РФ).

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе. В соответствии с п. 1 ст. 116 НК РФ нарушение налогоплательщиком установленного ст. 83 Кодекса срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Согласно п. 2 указанной статьи нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе на срок более 90 дней влечет взыскание штрафа в размере тыс. руб.

При привлечении ответственности по указанной статье не учитывается, осуществляло ли предприятие хозяйственную деятельность, имело ли объекты налогообложения и т.д., т.е. ответственность наступает за организацией или индивидуальным предпринимателем нарушение срока подачи заявления независимо от последствий и формы вины, и данное правонарушение имеет формальный состав.

Объективная сторона правонарушений, предусмотренных в п. 1 и 2, выражается в неподаче (бездействие) лицом в срок заявления о постановке на учет. Различие между двумя составами заключается лишь в продолжительности бездействия.

В качестве субъекта в ст. 116 НК РФ определены налогоплательщики.

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе. В соответствии со ст. 117 НК РФ ведение деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 10% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой деятельности, но не менее 20 тыс. руб. Осуществление деятельности теми же лицами без постановки на учет в течение более трех месяцев влечет взыскание штрафа в размере 20% доходов, полученных в течение указанного времени в результате такой де-ятельности, но не менее 20 тыс. руб.

Применение указанной выше ответственности возможно только при наличии следующих условий:

организация или индивидуальный предприниматель в уста-новленный 10- или 30-дневный срок не подали заявление в налоговый орган;

данные лица осуществляют ту или иную деятельность, при этом НК РФ не конкретизирует, что деятельность должна быть предпринимательской и получен какой-либо ее результат. Пред-ставляется, что под деятельностью в данном случае подразумевается осуществление не только предпринимательской, но и иной (например, управленческой, организационной, благотворительной и др.) деятельности, для осуществления которой была создана организация или получено свидетельство (лицензия, разрешение) физическим лицом.

со дня истечения 10- или 30-дневного срока для подачи за-явления прошло более трех месяцев (для второго случая).

При применении данной ответственности необходимо учитывать, что фактическое получение дохода в течение 90 дней после срока, установленного для постановки на учет, не является обязательным условием для привлечения налогоплательщика к ответственности. Кроме того, не имеет значения, уплачивало ли предприятие какие-либо налоги, вело ли учет объектов налогообложения и т.д. Состав налогового правонарушения по ст. 117 НК РФ носит формальный характер, а факт получения дохода и его размер будет иметь значение только при расчете суммы санкции.

Ответственность за нарушение обязанности предоставлению документов, необходимых для исчисления и уплаты налога, может наступать при совершении трех самостоятельных составов правонарушений:

непредставление налоговой декларации;

непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

неправомерное несообщение сведений налоговому органу.

Непредставление налоговой декларации. Ответственность за

совершение указанного правонарушения предусмотрена ст. НК РФ. Согласно указанной статье:

непредставление налогоплательщиком в установленный срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.;

непредставление декларации в течение более 180 дней по истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой декларации влечет взыскание штрафа в размере 30% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10% суммы налога, подлежащей уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Характеризуя данный состав, необходимо отметить следующее:

а) ответственность по ст. НК РФ применяется только при наличии у налогоплательщика обязанности представлять декларацию (в соответствии с п. 1 ст. 80 НК РФ законодательство о на-логах и сборах может предусматривать случаи освобождения на-логоплательщика от представления декларации);

б) за данное правонарушение возможна только в том случае, если на основе просроченной декларации налог подлежит уплате. Если согласно декларации налог уплате не подлежит (например, при применении льгот, при наличии переплаты налога в бюджет, отсутствии хозяйственной деятельности или ее результатов и т.д.), то ответственность по ст. 119 НК РФ не возникает;

в) уплата налога по задержанной декларации не освобождает лицо от ответственности по ст. 119 НК РФ.

Необходимо отметить, что в п. 1 ст. 119 НК РФ размер штрафа определен в зависимости от продолжительности просрочки представления декларации — 5% за каждый полный (календарный) месяц со дня, установленного для ее представления. Например, если налоговая декларация должна быть до

20 марта, а была представлена 5 июня, то штраф начисляется только за полные месяцы просрочки — апрель и май. Если же декларация была подана 5 апреля, то санкции применяться не могут, так как отсутствует обязательный признак для расчета штрафа — нет полного месяца.

Ответственность за непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, предусмотрена ст. 126 НК РФ. Анализ данной статьи позволяет выделить два самостоятельных состава правонарушений, а именно:

непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 126 НК). Совершение указанного правонарушения влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за непредставленный документ;

непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике, выразившееся в отказе организации или физического лица предоставить имеющиеся у нее документы, предусмотренные НК РФ, со сведениями о налогоплательщике по запросу налогового органа, а иное уклонение от предоставления таких документов либо предоставление документов с заведомо недостоверными сведениями, если такое деяние не содержит признаков нарушения законодательства о налогах и сборах (п. 2 и 3 ст. 126 НК). Совершение данного правонарушения организацией влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., физическим лицом — в размере 500 руб.

Для применения данной ответственности к лицу, не представившему налоговому органу сведения о налогоплательщике, необходимы следующие условия в совокупности:

Документы, запрашиваемые налоговым органом, предусмотрены в НК РФ и имеются у организации или физического лица. Организация или физическое лицо обязаны представлять налоговым органам сведения о налогоплательщиках (при отсутствии законно установленной обязанности ответственность не может применяться). Такие лица, например, указаны в ст. 24 и 85 НК РФ.

3. Организация или физическое лицо заявили об отказе, в представлений указанных документов, уклонились от предоставления документов либо предоставили документы с заведомо недостоверными сведениями. Просрочка в представлении документов или непреднамеренное непредставление документов не влекут ответственность по ст. 126 НК РФ.

Неправомерное несообщение сведений налоговому органу. В соответствии с п. 1 1291 НК РФ неправомерное несообщение (не-своевременное сообщение) лицом сведений, которые в соответст- с данным Кодексом это лицо должно сообщить налоговому при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного ст. 126 Кодекса, влечет взыскание штрафа в размере 1000 руб. Те же деяния, совершенные повторно в течение календарного года, влекут взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. (п. 2 ст. 1291 НК РФ).

Указанная статья предусматривает специальную ответственность для организаций и физических лиц, которые обязаны самостоятельно представлять сведения о налогоплательщиках налоговым органам, например по ст. 85 и 862 НК РФ. Данная ответственность может применяться только в тех если деяния лиц не признаков правонарушений, предусмотренных ст. 126 НК, например, в случае отсутствия запроса налогового органа об определенных сведениях.

Ответственность за ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога наступает за совершение следующих налоговых правонарушений:

грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения (ст. 120 НК РФ);

неуплата или неполная уплата сумм налога (ст. 122 НК РФ);

невыполнение налоговым агентом обязанности удержанию и (или) перечислению налогов (ст. 123 НК РФ).

Указанные статьи предусматривают ответственность за наиболее специфичные, связанные с порядком исчисления и уплаты налогов и потому часто встречающиеся у

налоговых агентов, правонарушения, поэтому именно данные статьи наиболее часто при привлечении налогопла

тельщиков к налоговой ответственности.

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения. В соответствии .с п. 1 ст. 120 НК РФ грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложений, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п. 2 данной статьи, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Данная статья предусматривает ответственность только для организаций, грубо нарушивших правила учета доходов и расходов и объектов налогообложения, при этом под грубым нарушением понимаются:

отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов- фактур, или регистров бухгалтерского учета;

несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика, которое носит систематический характер, т.е. совершается два и более раза в течение календарного года.

Неуплата или неполная уплата сумм налога. В соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% неуплаченных сумм налога.

Данное нарушение считается таковым при следующих условиях:

допущена неуплата налога;

неуплата налога возникла вследствие неправильного исчисления налога (в том числе занижения налогооблагаемой базы) или вследствие иных неправомерных действий.

Учитывая ст. 52 НК РФ, устанавливающую порядок исчисления налога, под неправильным исчислением налога следует понимать неправильное применение налогоплательщиком налоговой ставки (например, применение ставки 10%, а не 20%), неправильное исчисление налога, подлежащего зачету (например, по НДС), неправильный вычет авансовых сумм налогов, неправильное применение налоговых льгот, в результате чего им была неверно (в меньшую сторону) определена сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, и т.д.

Под иными неправомерными действиями (бездействием) следует понимать иные способы уклонения от уплаты — путем непостановки на учет, непредставления деклараций, ненаправления платежных поручений на уплату налога и т.д.

Рассматриваемое влечет ответственность в

виде взыскания штрафа в размере 20% неуплаченной суммы налога в случае неуплаты или неполной уплаты суммы налога в результате занижения налоговой базы или иного неправильного исчисления налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, и фактически частным случаем неправильного исчисления налога .

Если неуплата или неполная уплата сумм налога произошла не в результате неосторожного занижения налогооблагаемой базы или неправильного исчисления налога, а умышленно, т.е. в результате уклонения от уплаты налогов, то лицо подлежит ответственности по п. 3 ст. НК Об умышленном характере могут свидетельствовать, например, включение в бухгалтерские и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов и представляемые в налоговые органы, заведомо искаженных (т.е. специально измененных) данных об объектах налогообложения, а также о расходах, либо преднамеренное отсутствие данных об объектах (сокрытие объектов) в документах налогоплательщика, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Заведомость, т.е. известность налогоплательщику о недостоверности данных, а также преднамеренность в каждом конкретном случае подлежат доказыванию, что представляет собой наибольшую сложность в плане применения ответственности за налоговые правонарушения, совершаемые умышленно.

Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов. Статьей 123 НК РФ предусмотрена ответственность налогового агента за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению в виде взыскания штрафа в размере 20% суммы, подлежащей перечислению.

Указанная в ст. НК РФ ответственность наступает при наличии следующих условий:

— налоговый агент выплатил налогоплательщику доход или иную сумму, с которой законодательство о налогах и сборах зывает обязанность налогового агента удержать налог. Таким образом, доход или иная сумма были выплачены налогоплательщику фактически (выданы через кассу, перечислены на его лицевой счет в банке, переданы товаром или продукцией, закрыты взаимозачетом и т.д.). Ответственность не наступает, если налоговый агент начислил доход, но фактически его не выплатил;

у налогового агента имелась реальная возможность удержать налог;

обязанность по удержанию или перечислению не была выполнена должным образом (правильно и своевременно).

Ответственность за неисполнение обязанности по содействию налоговому органу наступает за совершение следующих налоговых правонарушений:

нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке (ст. 118 НК РФ) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Согласно п. 2 ст. 23 НК РФ организации и индивидуальные предприниматели обязаны в 10-дневный срок сообщать в налоговый орган по месту учета об открытии или закрытии банковских счетов. В случае нарушения 10-дневного срока данные лица подлежат ответственности на основании указанной выше статьи.

При применении данной санкции необходимо учитывать, что состав этого правонарушения носит формальный характер и ответственность наступает независимо от возникших последствий (неуплаты налога, невозможности ареста счета и т.д.);

незаконное воспрепятствование доступу должностного лица налогового органа, таможенного органа, органа государственного внебюджетного фонда на территорию или в помещение (ст. 124 НК РФ) налогоплательщика или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Порядок доступа должностных лиц налоговых и иных органов на территорию или в помещение для проведения налоговой проверки установлен ст. 91 НК РФ; нарушение указанного порядка и незаконное воспрепятствование налогоплательщиком или налоговым агентом доступу влечет указанную меру ответственности;

несоблюдение порядка владения, пользования и (или) рас-поряжения имуществом, на которое наложен арест (ст. 125 НК РФ), влечет взыскание в виде штрафа в размере 10 тыс. руб.

В соответствии со ст. 77 НК РФ арестом признается действие налогового или таможенного органа по ограничению права собственности налогоплательщика (а также налогового агента и плательщика сбора), являющегося организацией, в отношении его имущества. Кроме того, п. 12 ст. 77 НК РФ устанавливает запрет на отчуждение, растрату или сокрытие имущества. Нарушение данных требований и влечет указанную выше ответственность;

неправомерные действия свидетеля (ст. 128 НК РФ). Часть 1 ст. 128 НК РФ предусматривает ответственность свидетеля за уклонение от явки, совершаемое умышленно, и за неявку без уважительных причин, совершаемую по неосторожности.

Ответственность по данной статье может наступать при наличии следующих обязательных условий:

лицо было вызвано для дачи показаний в качестве свидетеля;

ведется производство по делу о налоговом правонарушении; лицо достигло 16 лет;

лицо способно правильно воспринимать и (или) воспроизво-дить обстоятельства, имеющие значение для осуществления налогового контроля;

лицо было надлежащим образом извещено о вызове, о чем у налогового органа имеются письменные доказательства;

отсутствуют уважительные причины неявки — болезнь, старость, инвалидность, уход за малолетними детьми, острая производственная необходимость и другие заслуживающие внимания жизненные обстоятельства.

Пункт 2 ст. 128 Кодекса предусматривает ответственность свидетеля за отказ от дачи показаний и за дачу заведомо ложных показаний.

К ответственности за отказ от дачи показаний или за дачу заведомо ложных показаний не могут быть привлечены лица, неспособные правильно воспринимать и (или) воспроизводить обстоятельства, имеющие значение для осуществления надогового контроля, а также лица, которые вправе отказаться от дачи показаний против самого себя, своего супруга и близких родственни-ков, и лица, не достигшие 16-летнего возраста. Существует проблема применения ответственности за отказ от дачи показаний уполномоченными налоговыми

Налоговый кодекс РФ также предусматривает ответственность за отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дачу заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода (ст. 129 НК РФ). Анализ указанной статьи позволяет выделить два самостоятельных состава правонарушения, а именно:

отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки (ч. 1 ст. 129 НК РФ). Под отказом от участия в проведении налоговой проверки следует понимать заявление указанных лиц о нежелании участвовать в проведении налоговой проверки;

дачу указанными лицами заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода. Заведомо ложное заключение эксперта состоит в неправильном изложении фактов (искажении фактов или умолчании о них), либо в неверной оценке фактов, либо в неверных выводах.

Неправильный перевод заключается в искажении смысла устной либо письменной речи при переводе с одного языка на. другой; неправильным переводом считается также умолчание при обсуждении существенных обстоятельств дела.

Под заведомостью понимается специальное изменение сведений о фактах, оценках, выводах, специальное изменение смысла, а также умолчание, вследствие которых они доводятся до налоговых органов и иных лиц неверно. Ошибка эксперта или переводчика вследствие сложности, недостаточных познаний или материалов для исследования и т.п. не влечет ответственности по указанной статье НК РФ.

Право на защиту — одно из важнейших прав граждан. Право на обжалование актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц закреплено в ст. 137 НК РФ. Согласно указанной статье налогоплательщики и иные лица вправе обжаловать акты налоговых органов, действия их должностных лиц (не оформленные актами, исходящими от руководителя налогового органа), а также бездействие должностных лиц (несовершение действий, предусмотренных их должностными обязанностями).

Анализ ст. 137—142 НК РФ, регулирующих порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц, позволяет выделить следующие виды обжалования: '

административное обжалование (рассматриваемые во внесудебном, административном порядке);

судебное обжалование (реализуемое в процессе осуществления правосудия);

обжалование нормативных актов налоговых органов.

Налоговым кодексом РФ установлены альтернативные способы обжалования — административный или судебный, т.е. налогоплательщик или иное лицо по своему усмотрению вправе выбрать варианты защиты:

1) обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу, а в случае неудовлетворения жалобы — обратиться с исковым заявлением в суд, т.е. последовательно использовать административный и судебный порядок обжалования; обратиться с исковым заявлением в суд без предварительного обращения с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу, т.е. сразу же использовать судебный порядок обжалования;

обратиться с жалобой в вышестоящий налоговый орган или к вышестоящему должностному лицу и одновременно обратиться с исковым заявлением в суд, т.е. одновременно использовать и административный, и судебный порядок.

Административное обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. В соответствии со ст. 138 НК РФ акты налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц могут быть обжалованы в вышестоящий налоговый орган (административное обжалование).

Статьей 139 НК РФ подробно регламентируется порядок подачи жалобы в вышестоящий налоговый орган или вышестоящему должностному лицу. В отличие от ранее действовавшего законодательства установлен пресекательный срок для подачи жалобы — три месяца. В случае пропуска трехмесячного срока по уважительной причине он может быть восстановлен по усмотрению лица, к которому поступила жалоба.

Налоговым кодексом РФ предусмотрен отзыв жалобы и его последствия. Отзыв жалобы возможен, например, при самостоятельном устранении налоговым органом предмета обжалования — при отмене решения и т.д. Отзыв жалобы не лишает налогоплательщика или иное лицо права на обжалование в судебном порядке.

При наличии других оснований для обжалования и других обстоятельств налогоплательщиком или иным лицом может быть подана повторная жалоба.

При обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов следует иметь в виду, что для сотрудника на- лотового органа вышестоящим должностным лицом является ру-ководитель данного органа. Действия руководителя инспекции МНС России по району (городу) обжалуются руководителю управления МНС России по субъекту РФ как вышестоящему должностному лицу. Аналогично действия руководителя управления МНС России по субъекту РФ обжалуются министру как вышестоящему должностному лицу.

Жалоба подается в письменной форме, при этом в жалобе необходимо указать орган или лицо, на имя которого подана жалоба, лицо, подающее жалобу, должно указать чьи действия (бездействие) обжалуются и по каким основаниям.

Порядок рассмотрения жалобы налогоплательщика регламентируется ст. 140 НК РФ.

Во-первых, четко установлен срок рассмотрения жалобы и принятия решения — один месяц со дня получения. Представляется, что данный срок является единым, т.е. и рассмотрение жалобы, и принятие решения должны быть осуществлены в течение одного месяца со дня принятия жалобы.

Во-вторых, по результатам рассмотрения жалобы на акт налогового органа лицо, рассматривавшее жалобу, обязано вынести одно из четырех решений:

оставить жалобу без удовлетворения;

отменить акт налогового органа и назначить дополнительную проверку;

отменить решение и прекратить производство по делу о налоговом

изменить решение или вынести новое решение.

В-третьих, в течение трех дней о принятом решении должно

быть сообщено лицу, подавшему жалобу.

По итогам рассмотрения жалобы на действия или бездействие должностных лиц налоговых органов вышестоящий налоговый орган или вышестоящее должностное лицо обязаны либо вынести решение по существу, либо дать указания нижестоящему налоговому органу или нижестоящему должностному лицу.

По общему правилу, установленному в ст. 141 НК РФ, подача жалобы не приостанавливает исполнение обжалуемого акта или действия. Однако по усмотрению налогового органа или должностного лица, рассматривающего жалобу, исполнение обжалуемого акта или действия может быть приостановлено. В этом случае налоговый орган или должностное лицо, рассматривающие жалобу, вправе вынести собственное решение либо дать указание нижестоящему налоговому органу или должностному лицу приостановить исполнение обжалуемого акта или действия. 1. Судебное обжалование актов налоговых органов и действий (бездействия) их должностных лиц. В соответствии со ст. 142 НК РФ жалобы, поданные в форме искового заявления в суд, рассматриваются в порядке, предусмотренном ГПК РСФСР, АПК РФ, Законом РФ «Об обжаловании в суд действий и решений, нарушающих права и свободы граждан» от 27 апреля 1993 г. и иными федеральными законами. Каких-либо исключений в порядке судебного рассмотрения (кроме подведомственности) НК РФ не предусматривает.

При обращении налогоплательщика за судебной защитой своих прав особое значение имеет разрешение вопросов, связанных с подведомственностью возникшего спора суду или арбитражному суду.

В соответствии со ст. 22 АПК РФ споры юридических лиц и граждан-предпринимателей с налоговыми органами подведомственны арбитражным судам.

Жалобы на действия должностных лиц налоговых органов должны рассматриваться также в судах общей юрисдикции, ответчиком по такому делу должно выступать должностное лицо, а не налоговый орган.

Обжалование действий должностных лиц налоговых инспекций по принципу подчиненности, т.е. в административном порядке, не лишает предприятия права на защиту своих интересов в судебном порядке, и на любой стадии административного обжалования налогоплательщик вправе отказаться от данного способа защиты и обратиться в арбитражный суд с иском к налоговой инспекции, непосредственно принявшей решение о взыскании денежных средств. Налогоплательщик по своему усмотрению вправе обратиться за судебной защитой, не прибегая к административному обжалованию решений налоговой инспекции, т.е. непосредственно.

Подсудность определяет разграничение компетенции судов и арбитражных судов по рассмотрению споров внутри единой системы судов и системы арбитражных судов.

При оспаривании решения о взыскании недоимки по налогам и применении финансовых санкций за нарушение налогового законодательства спор подлежит рассмотрению в соответствующем арбитражном суде субъекта Федерации, а с учетом общего правила территориальной подсудности, зафиксированного в Ст. 25 АПК РФ, — в арбитражном суде по местонахождению ответчика (налогового органа).

При этом необходимо иметь в виду, что в случае несовпадения месторасположения (юридического адреса) налогового органа и его территориальной принадлежности иск налогоплательщиком предъявляется в арбитражный суд по месту принадлежности налогового органа, а не по его месторасположению.

Исковые требования, с которыми налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд, обозначены в ст. 22 АПК РФ. Исходя из специфики налоговых правоотношений, защита прав налогоплательщиков — предприятий и предпринимателей возможна путем предъявления следующих видов исковых требований:

о признании недействительным (полностью или частично) ненормативного акта налоговой инспекции, не соответствующего закону или иным нормативным правовым актам и нарушающего права и законные интересы налогоплательщика;

о возврате из бюджета денежных средств, списанных налоговым органом в бесспорном (безакцептном) порядке с нарушением требований закона или иного нормативного правового акта;

о признании не подлежащим исполнению инкассового поручения налогового органа, по которому взыскание производится в бесспорном (безакцептном) порядке;

о возмещении причиненных убытков путем предъявления иска о возмещении

об обжаловании действий (бездействия) должностных лиц налоговых органов.

Необходимо иметь в виду, что по смыслу ст. 22 АПК РФ требование о признании решения (акта) налоговой инспекции недейст-вительным и требование о возврате из бюджета списанных в бес-спорном порядке денежных сумм является самостоятельным. Поэтому налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд с любым из этих требований по своему выбору и не обязан их объединять в одном исковом заявлении.

Судебное обжалование нормативных актов налоговых орга нов. Возможность оспаривания нормативных актов, в числе принятых налоговыми органами, предусмотрена ст. 137 НК РФ, гражданско-процессуальным законодательством и законодательством о Конституционном Суде РФ. В соответствии со ст. 116 ГПК РСФСР Верховному Суду РФ подсудны гражданские дела об оспаривании нормативных актов федеральных министерств и ведомств, касающихся прав и свобод граждан.

В соответствии со ст. Федерального конституционного закона «О Конституционном Суде Российской Федерации» Конституционный Суд РФ полномочен разрешать дела о соответствии Конституции РФ федеральных законов, нормативных актов Президента РФ, Совета Федерации, Государственной Думы, Правительства РФ.

Можно предположить, что в связи с противоречивостью российского законодательства данные способы защиты прав налогоплательщиков будут использоваться в ближайшее время гораздо шире, чем в настоящее время.

Контрольные вопросы и задания

Дайте понятие объекта налога как основания возникновения обязанности по уплате налога.

Доход от реализации товаров (работ, услуг) как объект налога.

В каких случаях обязанность по уплате налога и сбора прекращается?

Что является юридическим фактом исполнения обязанности по уплате налога?

Что такое взыскание налога?

Каков механизм взыскания налога?

В чем состоит содержание налогового контроля?

Какие виды налоговых проверок предусмотрены в НК РФ?

Каковы сроки проведения налоговой проверки?

Дайте понятие налоговой ответственности.

Дайте понятие налогового правонарушения.

Охарактеризуйте составы налоговых правонарушений.

Каков порядок защиты прав налогоплательщика?

<< | >>
Источник: М.Б. Карасева. ФИНАНСОВОЕ ПРАВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ. 2004

Еще по теме § 4. Налоговая ответственность и защита прав налогоплательщика:

- Авторское право - Аграрное право - Адвокатура - Административное право - Административный процесс - Арбитражный процесс - Банковское право - Вещное право - Государство и право - Гражданский процесс - Гражданское право - Дипломатическое право - Договорное право - Жилищное право - Зарубежное право - Земельное право - Избирательное право - Инвестиционное право - Информационное право - Исполнительное производство - История - Конкурсное право - Конституционное право - Корпоративное право - Криминалистика - Криминология - Медицинское право - Международное право. Европейское право - Морское право - Муниципальное право - Налоговое право - Наследственное право - Нотариат - Обязательственное право - Оперативно-розыскная деятельность - Политология - Права человека - Право зарубежных стран - Право собственности - Право социального обеспечения - Правоведение - Правоохранительная деятельность - Предотвращение COVID-19 - Семейное право - Судебная психиатрия - Судопроизводство - Таможенное право - Теория и история права и государства - Трудовое право - Уголовно-исполнительное право - Уголовное право - Уголовный процесс - Философия - Финансовое право - Хозяйственное право - Хозяйственный процесс - Экологическое право - Ювенальное право - Юридическая техника - Юридические лица -