«Бухгалтерский кодекс ЕС»

Три директивы — Четвертая директива «О годовой финансо­вой отчетности»^[140], Седьмая директива «О консолидированной финансовой отчетности»^[141] и Восьмая директива «Об аудите»^[142] об­разуют своеобразный бухгалтерский кодекс ЕС^[143].

25.4.1. Годовой финансовый отчет компании

Годовой финансовый отчет компании состоит из баланса, счета прибылей и убытков, а также Приложения. В Директиве перечисляется ряд условий, которые должны соблюдаться при составлении отчета:

1) действие Директивы распространено лишь на определен­ные виды компаний (объединения капиталов, чей уставный ка­

питал поделен на акции и общества с ограниченной ответст­венностью, чей капитал поделен на паи/части)¹. Все компании поделены на три категории — малые, средние и крупные;

2) отчеты должны точно отражать финансовую ситуацию об­щества, а также результаты его деятельности, что позволяет проследить реальное развитие общества. В исключительных случаях национальное законодательство может предусматривать необходимость предоставления дополнительной информации, если «выполнение установленных требований не приводит к верной картине»;

3) баланс открытия финансового года должен соответство­вать балансу закрытия предыдущего финансового года, что га­рантирует преемственность финансовых счетов. При этом фор­ма составления также является неизменной. Изменение формы составления отчета возможно лишь в исключительных случаях, а компания должна дать мотивированное обоснование в от­дельном Приложении;

4) в отчете отдельно должны быть представлены активы и пассивы для обеспечения «прозрачности» отчетов;

5) учет не может быть произведен для компании, находя­щейся в процессе ликвидации, т. е. подразумевается, что ком­пания продолжает свою деятельность;

6) в балансе должны быть записаны лишь данные на день за­крытия финансового года.

Устанавливаются две схемы составления баланса и несколь­ко схем для представления счета прибыли и убытков. При этом государство-член может ввести либо все схемы, либо некоторые из них. Годовой финансовый отчет подлежит обязательному опубликованию. В национальном законодательстве, как исклю­чение, может быть предусмотрено опубликование сокращенно­го бухгалтерского баланса и приложения (например, для сред­них предприятий) или освобождение от опубликования (напри­мер, для малых предприятий).

¹ В Директиве приводится перечень видов компаний, на которые распространяется ее действие. Однако государства-члены по собствен­ному усмотрению могут распространить действие Директивы и на дру­гие виды компаний. См. также Директиву от 08.11.1990 (Официальный вестник Европейских сообществ. 1990. L 317).

25.4.2. Консолидированный финансовый отчет компаний

Аналогичные положения в отношении отчетов независимых компаний и схем отчетности лежат в основе Консолидирован­ного отчета, который в свою очередь состоит из консолидиро­ванного баланса, консолидированного счета прибылей и убыт­ков, приложения и отчета аудиторов (в соответствии с Восьмой директивой). Консолидированные счета составляются на ту же дату, что и счета головной компании, а также подлежат обяза­тельному опубликованию в соответствии с требованиями Пер­вой директивы 1968 г.

Консолидированная отчетность составляется в следующих случаях:

1) материнская компания обладает большинством голосов на общем собрании акционеров или участников предпри­ятия;

2) материнская компания имеет право назначать или уволь­нять большинство директоров другой компании, которая, в свою очередь, является зависимым предприятием;

3) головная компания оказывает особое влияние на другую компанию, акционером или участником которой она является в соответствии с договором межу ними или с положениями ус­тава второй.

Кроме того, государство-член вправе требовать составления консолидированных отчетов в случаях, когда одна компания фактически оказывает доминирующее влияние на другую, а также когда руководство первой и второй компанией осуществ­ляется на единой основе органами первой компании.

В определенных ситуациях составление консолидированно­го отчета по решению компетентного органа государства-члена может быть факультативным, например, когда головная компа­ния сама является зависимой от другой компании и т. д.

25.4.3. Международные стандарты финансовой отчетности

Следует отдельно отметить, что в 2000 г. было проведено ис­следование результатов действия Четвертой и Седьмой дирек­тив на территории государств-членов. В результате было под­тверждено, что большинство зарегистрированных компаний на территории ЕС по-прежнему пользуются одним из 16-ти суще­ствующих на сегодняшний день наборов стандартов финансо­

вой отчетности^[144]. В связи с этим во время президентства Порту­галии в Евросоюзе начались дискуссии по поводу создания об­щеевропейского финансового рынка капитала, на котором бы существовали единые правила для компаний, чьи акции обра­щаются на биржах. 31 мая 2001 г. была принята Директива об использовании норм МСФО (IAS) 39 в отношении финансовых инструментов, которая внесла изменения в ранее принятые ди­рективы в этой сфере. Таким образом, государства-члены могут разрешить всем или некоторым категориям компаний оцени­вать определенные финансовые инструменты по справедливой стоимости. Все зарегистрированные на территории ЕС компа­нии должны перейти к данным стандартам к 2005 г. Государст­вам-членам рекомендовано распространить требование по при­менению МСФО 39 и на незарегистрированные компании.

25.4.4. Аудиторская проверка финансовых отчетов

Аудиторская проверка годовых финансовых отчетов и кон­солидированных отчетов осуществляется в ЕС в соответствии с Восьмой директивой, которая касается вопросов квалификации лиц, осуществляющих официальный контроль бухгалтерских документов.

В соответствии с национальным законодательством госу­дарств-членов это могут быть как физические, так и юридиче­ские лица, а также иные формы обществ или ассоциаций.

В первую очередь, они должны иметь достойную репутацию; во-вторых, не осуществлять деятельность, несовместимую, в соответствии с национальным законодательством, с деятельно­стью аудитора. Помимо этого, физическое лицо должно иметь определенный уровень образования и квалификацию.

По решению компетентных национальных органов аудитор­ской деятельностью может заниматься лицо, получившее свою квалификацию на территории другого государства-члена^[145].

При этом в задачу государств-членов входит обеспечение то­го, чтобы имена и адреса аудиторов были известны обществен­ности.

25.5.