Бухгалтерский учет у выгодоприобретателя
Отражение в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, регулируется Указаниями об отражении в бухгалтерском учете организаций операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, утвержденными Приказом Минфина России от 28 ноября 2001 г.
N 97н (далее - Указания N 97н).Указаниями N 97н определен порядок ведения бухгалтерского учета в отношении каждого из участников договора доверительного управления имуществом, в том числе и выгодоприобретателя.
Согласно п. 2 Указаний N 97н при отражении в бухгалтерском учете операций по передаче учредителем управления имущества в доверительное управление и других операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом, используется счет 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Порядок отражения операций, связанных с доверительным управлением имуществом у выгодоприобретателя, изложен в разд. III Указаний N 97н.
Напомним, что в договоре доверительного управления имуществом может быть предусмотрено управление имуществом не только в интересах учредителя, но и указанного им лица (выгодоприобретателя).
Согласно п. 15 Указаний N 97н доверительный управляющий представляет учредителю управления и выгодоприобретателю отчет о своей деятельности в сроки и порядке, которые установлены договором доверительного управления имуществом. В представляемой бухгалтерской отчетности после имени или наименования доверительного управляющего делается пометка "Д. У.".
Как следует из п. п. 8 и 9 Указаний N 97н, у выгодоприобретателя в качестве прочего дохода должен быть отражен как причитающийся ему доход от управления имуществом на основании отчета о деятельности по договору доверительного управления, представляемому доверительным управляющим, так и упущенная выгода, подлежащая возмещению доверительным управляющим, выявленная за время управления доверительным имуществом.
Такие операции отражаются в учете выгодоприобретателя записью:
Дебет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом", Кредит 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие доходы".
При получении выгодоприобретателем указанных средств от доверительного управляющего делается бухгалтерская запись:
Дебет 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета" Кредит 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет "Расчеты по договору доверительного управления имуществом".
Бухгалтерская отчетность представляется выгодоприобретателем с учетом финансового результата, полученного по договору доверительного управления, в порядке, установленном Федеральным законом от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ).